中级财务管理--流动负债剖析.ppt

* （三）委托加工应税消费品 企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税，其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算。 组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） * 相关分录： ①拨付用于委托加工所需物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 ②支付加工费、增值税、运输费等 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款等） * ③支付由受托方代收代缴的消费税时 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付给受托方的消费税不能抵扣，应计入成本。销售时也不用再交纳消费税。 借：委托加工物资 ???? 贷：应付账款或银行存款 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其消费税可以抵扣 借：应交税费—应交消费税 ??? 贷：应付账款或银行存款 * ④加工完成收回加工物资 借：原材料（或周转材料、库存商品）???? 贷：委托加工物资 * 例：甲企业委托A公司加工化妆品一批，6月1日发出原材料，成本为5万元。6月30日，加工完成并将化妆品运至甲企业，甲企业已验收入库。甲企业用银行存款向A公司支付加工费4万元，分别按17%和10%的税率计算支付增值税和消费税。甲企业收回后的化妆品直接用于出售。 请编制相关会计分录。 * （1）6月1日 借：委托加工物资 5 贷：原材料 5 （2）6月30日 ①支付加工费 借：委托加工物资 4 贷：银行存款 4 ②支付增值税和消费税时 借：应交税费—应交增值税（进项税额）0.68 委托加工物资 1 贷：银行存款 1.68 组成计税价格=（5+4）/（1-10%）=10（万元） 应交消费税=10*10%=1（万元） * ④收回化妆品验收入库时 借：库存商品 10 贷：委托加工物资 10 * （四）进口应税消费品 需交纳消费税的进口物资 ，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目。 * （三）营业税 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。属于价内税。 上述劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。 注：（1）当前销售生产经营用机器设备等动产不计征营业税，按新税法应计征增值税。 （2）将固定资产、无形资产出租属于提供出租劳务，因此也应该计征营业税。 * 营业税是价内税，计算公式为： 营业税应纳税额=营业额×税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 账务处理：总的原则是，营业活动计提的营业税，计入“营业税金及附加”科目，非营业活动计提的营业税不计入“营业税金及附加”科目 1、提供劳务（包括出租固定资产和无形资产劳务）和房地产企业出售商品房都属于营业活动，计提营业税时借计“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”。 2、一般企业出售建筑物等不动产属于非营业活动，计提营业税时，借计“固定资产清理”，贷记“应交税费—应交营业税”。 3、出售无形资产属于非营业活动，计提营业税时贷记“应交税费—应交营业税”，将出售无形资产净收益（损失）计入营业外收支。（参见第七章相关内容） * （四）城市维护建设税 属于附加税：依附于增值税、营业税和消费税； 属于价内税：体现在收入内，应从收入中扣除（即由形成应交税费的各种收入来补偿） 计税方法：城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税之和的一定比例（如7%）交纳； 账务处理：企业按规定计算应交的城建税，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税” （五）教育费附加 计税方法、账务处理同上 一般企业在销售固定资产计征营业税或增值税