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第5章 物业管理企业的存货 学习目标 5.1 存货概述 5.2 材料的核算 5.3 包装物和低值易耗品的核算 5.4 库存商品的核算 5.5 存货清查的核算 5.6 存货的期末计量 本章小结 思考题 基本训练 学习目标 通过本章的学习，学生应明确存货的概念、存货的分类及存货的计价方法，了解有关存货核算的基础知识和核算方法，掌握存货的清查和存货期末计量的核算方法。 5.1 存货概述 物业管理企业的存货通常包括各类材料、库存商品、低值易耗品、修理用备件、物料用品等。需要注意的是，物业管理企业为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造固定资产等各项工程时其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不能作为企业的存货进行核算。 5.1.2存货的确认 某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下还应同时满足以下两个条件： 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货项目，均应作为企业的存货；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的存货。 2）该存货的成本能够可靠地计量 存货作为企业资产的组成部分，其成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。 5.1.3存货的初始计量 1）外购的存货 （1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 （2）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 （3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用 2）通过进一步加工而取得的存货 （1）委托外单位加工的存货 委托单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。 （2）自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 3）投资者投入的存货 投资者投入的存货的实际成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 4）债务重组取得的存货 物业管理企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按受让存货的公允价值确定取得成本。 5）盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 5.1.4发出存货的计价方法 1）个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法，采用该方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 2）先进先出法 该方法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 3）月末一次加权平均法 该方法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。