企业会计准则讲解2存货.docVIP

第二章存货 第一节存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备岀售的产成品或商品、处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流 动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接盯 售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能岀售，如原材料等。 企业的存货通常包括以下内容： （一） 原材料，指企业在生产过程屮经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体 的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装 材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是 由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货进行 核算。 （二） 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产 品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 （三） 半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造 完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 （四）产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的 条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制 造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的 产成品。 （五） 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 （六） 周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储 备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值 易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器1111、劳 动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。 《企业会计准则第1号一一存货》（以下简称存货准则）着重解决了存货的确认和计 量，规定企业取得存货应按成本计量；发出存货应釆用先进先出法、加权平均法或者个 别计价法确定其成本；期末，存货应按成本与可变现净值孰低计量，存货成本低于其可 变现净值的，应按成本计量；存货成本高于其可变现净值的，应按可变现净值计量，成本 高于可变现净值的差额应作为存货跌价准备进行计提。以前减记存货价值的影响因 素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转 回。企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额核算法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。 比如，采用计划成本法，通过“材料成本差异”或“产品成本差 异”科目将材料或产成品的计?划成本调整为实际成本；釆用售价金额核算法，通过 “商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本（进价）。 , 第二节取得存货的计量 企业取得存货应当按照成木进行计量。存货成木包括采购成木、加工成木和其他 成本三个组成部分。 一、外购存货的成本 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企 业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货釆购成本的费用。 （一） 存货的购买价款，是指企业购人的材料或簡品的发票账单上列明的价款，但不 包括按规定可以抵扣的增值税额。 （二） 存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费 税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计人存货采购成本的税费。 （三） 其他可归属于存货釆购成本的费用，即釆购成本中除上述各项以外的可归属 于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理 损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计人存货的采购 成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计人有关存货的采购成本。 分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的英他可归 属于存货釆购成本的费用计人釆购成本外，应区别不同情况进行会汁处理： 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的 采购成本。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途屮损耗，暂作为待处理财产损 溢进行核算，查明原因后再作处理。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用等进货费用，应计人所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生 的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成木的费用等进货费用先进行归 集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计人主营 业务成本；对于未售簡品的进货费用，