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审计准则及审计质量探讨 摘要：关于评价审计质量高低程度的因素，不同的人有不同的见解，文章基于2014年国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布的《审计质量的框架———创建审计质量环境的关键要素》，与我国目前执行的审计准则相结合，从前期投入阶段、审计过程阶段、结果输出阶段三个方面对审计质量的影响因素进行分析，同时对审计质量研究中的替代表出变量的选取进行对比，分析适用情形，为审计质量影响因素变量选取等后续研究提供参考。 关键词：审计质量；审计质量框架；影响因素 一、审计质量的概念 审计的工作过程和工作结果的优劣性以及适当性被称之为审计质量，主要从以下两点把握：审计结果质量与审计过程质量。审计过程质量集中表现并最终反映在审计结果质量上面。但是目前的市场更关注于审计结果质量，其实，审计过程质量更需要相关审计机构及工作人员的重视。审计质量拥有客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性、重要性、一致性和及时性等特征。DeAngelo（1981）认为，审计质量是市场对被审计单位财务系统中违规行为被审计人员发现并报告的总概率，其将审计质量量化为两个方面，即审计师的审计能力和独立性。侯炜（2016）认为，审计风险包含误受和误拒两方面风险。笔者认为，基于审计风险的审计质量评价也应该分两种情况来看，DeAngelo（1981）的审计质量定义反映的是基于误受风险的审计质量评价，是基于更谨慎，或者太谨慎的审计风险。但是由于误拒风险的存在，审计质量的评价应该提出新的思路。什么因素或者变量可以被选择用来表示审计质量？不能识别的必需变量该用什么替代变量表示？目前的审计质量替代指标的合理性如何？以上这些问题是本文探讨的重点。 二、审计质量的影响因素 审计质量框架分别涵盖了投入、过程、产出、财报供应链中的相互作用及环境。 （一）投入要素。审计师依据自身的知识储备和经验累积给出的最终判断被称之为财报审计结果。审计结论是审计人员通过审计资料、审计证据并结合主观认识形成的最终结论。审计质量的影响因素多种多样，比较具有代表性的有审计团队、审计人员的职业道德；审计师的专业能力、知识储备量、审计周期性等；审计标准和方式的选取；发布审计报告的时间。投入要素在《审计质量的框架———创建审计质量环境的关键要素》中被归为以下几类：审计师的职业观、工作态度及目标、专业胜任力、知识储备量和拥有并能利用的审计资源。具体见表1。 （二）过程要素。审计的过程、程序及方法等与审计质量有着密切的联系，审计师执行审计工作不可违法，要以合法合规为准绳（见表2）。 （三）产出要素。对于不同的使用者，审计报告的价值也不尽相同。而评价审计报告有用性以及审计质量的重要内容便是产出要素（见表3）。 （四）财务报告供应链中重要的相互关系。IFAC于2008年3月发布的《财务报告供应链报告》指出，审计业务中的报告编制、核准、审计、论证和执行等重要阶段，只有在供应链每一个环节相互联系、紧密配合的情况下，财务报告的整体质量才能得到有效提高，财务报告供应链内部交流和互动主要表现在以下八个方面：（1）审计人员和管理层之间的互动关系。这是审计工作顺利开始的前提条件，尤其有助于识别和应对重大错报风险以及收集审计证据等。（2）审计人员与治理层的互动关系。该互动有助于对被审计对象情况、财务报告风险、内部控制缺陷等进行更好的了解和评价。（3）审计人员和财务报告使用者的互动关系。在法律层面，必须以股东会投票表决的结果来决定审计人员的聘用。而在审计过程中，股东也可以对审计人员的工作进行监督和质疑，从而促进审计质量的提升。（4）审计人员和审计监管机构的互动关系。二者相辅相成，能够实现有效互补和信息共享，有助于监管流程的完善，进而提高审计质量。（5）管理层与政府部门的互动关系。双方就财务报告、会计准则等进行良好的沟通，可以有效帮助审计人员更清楚地了解审计要点和风险。（6）管理层与财务监管部门的互动关系。财务报告体系的不断完善，能够促进双方长期稳定交流关系的建立，这将有助于长期提升并保证审计质量。（7）管理层与财务报告使用者的互动。由于报告使用者大多是与被审计单位利益相关的单位或个人，管理层与财务报告使用者之间的互动表现出一种复杂且重大的关系，例如重大经营事件的公布等。二者的互动有助于财务报告内容透明度的提高。另外，二者的交流互动可以通过监督管理层采取积极行动来提升财务报告质量。（8）管理层与审计监管机构的互动。在特定情况下，审计监管机构可能与被审计单位管理层进行一些沟通，从而促进审计报告质量的提升。 （五）环境因素。财务报告与审计环境关系的密切度会随着相关国家和地区的不同而存在较大差异。有些国家的财务报告只能发挥十分有限的作用，利益相关者对财务报告的价值预期非常低。对经济发达国家而言，审计环境复杂多变，财务报告影响力巨大。而就内部环境而言，