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生产过程管理审计案例探讨 【摘要】管理审计不同于传统的财务审计，它是随着当代审计的发展，而形成的一种新的审计类别，符合未来内部审计事业的发展趋势。近年来，一方面由于经济社会和信息技术的进步，大多数现代企业运用了会计信息系统，之前的财务会计开始变得更标准规范，加上上市公司有了外部审计，让会计信息的质量有所提升；另外，管理的效率非常重要，管理者希望内审部门不但要检查财务报表的数据，更是希望他们能够针对各项管理职能进行审计，从而为自己的经营管理助力，提升公司的整体价值。在对云南白药和青岛海尔的案例进行分析的基础上，总结了相关的审计建议。 【关键词】生产过程；管理审计；案例研究 管理导向型审计是未来审计的一个方向。然而，对于管理导向型审计而言，与其相关理论与实践资料相对较少。如何能够在审计的过程中加入管理的思想理念？具体的审计工作方法是什么？值得我们深入的探讨和研究。此外，管理是一个十分宽泛的概念，涉及企业的方方面面，自然而然，管理审计涉及的范围也很广泛，例如内部控制审计、风险管理审计、战略管理审计、公司治理审计等等。其中，内部控制审计是管理审计的一个重要组成部分，而且众多的实证研究表明自愿披露内部控制审计报告可以有效提高审计质量。 一、前期研究回顾 管理审计的萌芽，最早可以追溯至十九世纪下半叶。德国克虏伯公司的审计手册上就记录了该公司审计工作人员需要对销售过程的交易合同、措施程序提出相关的改进建议等类似于管理审计的内容。但学术界普遍认为，这只是特例。管理审计真正出现在20世纪30年代，T.G.Ross(1932)撰写的《管理审计》，首次系统地探讨了管理审计的相关概念。他的观点认为可以用效率来衡量管理，所以他的管理审计侧重于业绩衡量与评价。JacksonMartindell（1950）经过对美国数百家企业的审计，推动了美国管理审计实务的发展进程，并在其编写的《对管理的科学评价》中，提出了十项管理评价标准。内部控制审计是确认、评价公司内部控制的设计和运行有效性的过程，二十一世纪初美国《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布与施行后，基于法定要求，各大证券市场均提出对上市公司财务报告的内部控制进行审计，期望从财务报表审计和内部控制审计这两个方面分别保证财务报告的可靠性。这促进了内部控制审计的施行，也推动了各大研究者也对内部控制审计是否有效进行分析和探讨。雷英、吴建友、孙红（2013）和李银香、王子腾（2016）通过实证分析，分别得出了内部控制审计能够提高企业盈余质量、财务报表审计质量的结论。徐虹、林钟高、韦慧玲（2014）研究发现上市公司披露自身的内部控制审计报告具有减少分析师盈利预测失误的作用。汤晓建和杜东英（2017）、张俊生（2017）均对企业是否自愿性披露内部控制审计费用进行分析，分别得出自愿性披露可以显著提高内部控制质量、内部控制审计独立性。 二、5M1E模型分析法 5M1E六要素划分为人力资源管理、厂房设备、存货与能源、生产流程与制度、质量控制、信息系统控制六个方面。5M1E分析法经常运用于各类企业产品的质量控制，不仅是制造业的产品质量控制，还可以用于一些服务业的服务质量控制，也可以用于财会审计领域。虽然5M1E分析法在财会审计领域的应用，多停留在内部审计自身质量控制层面，在生产过程中的管理审计中运用不多。国外也有专家提到过这一点。不过，5M1E在理论研究以及实务运用方面发展迅速，对于企业生产过程管理审计的高效准确也起到了一定的作用。 三、案例介绍 云南白药作为医药制造业，关注健康的大众人群都是它的目标客户群。除新品或者特殊性医疗用品外，一般性的药物制品大多是基于某种疾病，研发对应治愈的配方并检验达标后进行大批量生产，而根据每位客户的需求微调剂量定制发行的药物相对较少。云南白药供应链基本按照MRP模式进行。云南白药本是由名医曲焕章研发的一种中药制剂，由于其止血抑菌、消肿止痛、活血化瘀等方面都有效用，1971年在云南创办工厂进行规范生产，并在1993年于深交所挂牌上市。现已成长为我国医药行业中的领跑者之一，其品牌价值多年蝉联brandZTM最具价值中国品牌100强医疗保健行业首位，荣获“中国商标金奖”、全国“质量标杆”授牌等多项殊荣。云南白药属于医药制造业，产品包括保健品、化学制剂、中成药等等，在消费者中口碑很好。其核心竞争力在于产品质量控制、品牌竞争力广泛、生物资源优势、营销渠道多样以及团队建设科学。2017年，云南白药的营业收入和净利润都持续升高：实现营业收入243.15亿元，较去年同期提高19.04亿元，增幅8.50%；实现归属于上市公司股东的净利润31.45亿元，较去年同期增长2.25亿元，增幅7.71%。 四、案例研究 云南白药的生产管理目标是在产能事先规划和严控质量的约束条件下，发挥员工的工作能力、设备的生产潜能、材料与能源的