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经济责任审计内容变化研究 摘要：经济责任审计在国家治理中的重要性日益凸显，对其审计内容的变化进行研究具有重要意义。笔者以目前为止出台的三份经济责任审计规定性文件的实施时间为节点，选取了近十年这三个时间段内三个国有企业领导人员经济责任审计的案例，对这三个案例的经济责任审计报告中的审计评价部分进行了比较分析。分析结果显示，为了满足国家治理的需求，经济责任审计的内容随着国家治理要求的改变在不断补充与完善。 关键词：国家治理；经济责任审计；审计内容 一、引言 从经济责任审计产生以来，其在保护国家财产安全完整、监督管理党政领导干部甚至抑制腐败等方面都发挥了举足轻重的作用，引起了中央和地方各级政府的高度重视，经济责任审计在国家治理中的地位引起了广泛关注。随着时间的发展，国家的治理要求也有新的发展，尤其是十九大召开以后，中央和地方各级政府对经济责任审计推动国家治理的作用更是寄予了厚望，这就要求经济责任审计也必须不断创新与完善以满足国家治理的需求。笔者从经济责任审计的审计内容入手，对比分析了近十年内三个国有企业领导人员经济责任审计的案例，探索怎样不断完善经济责任审计的内容以更好地服务于国家治理。 二、制度背景 随着国家治理要求的变化，与经济责任审计相关的规定性文件也持续出台与完善以满足国家治理的要求。以下选择了三份对经济责任审计内容作出明确规定并具有转折意义的经济责任审计文件进行论述。另外，鉴于经济责任审计最初侧重于对国有企业领导人员的审计，因此，本文选择了这三份文件中与国有企业领导人员经济责任审计内容相关的规定作为比较的对象。1999年5月24日，《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（以下简称《暂行规定》）出台，该《暂行规定》指出国有企业领导人员任期经济责任审计的审计内容主要是：企业财务报表所反映数据的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；对外投资和资产的处置情况；收益的分配；有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项。这些审计内容充分体现了十五大的精神要求。2010年10月12日，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）应势而生。新出台的《规定》所提到的国有企业领导人员经济责任审计的内容和《暂行规定》中提到的审计内容差别不大，但是，《规定》还补充了其他需要审计的内容，包括：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。这些内容与十七大和十七届四中全会的要求吻合，是之前的《暂行规定》未曾提到的。2014年7月27日，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》）开始施行，《实施细则》是对《规定》的进一步完善，更深刻地体现了形势发展的要求。《实施细则》以《规定》指出的审计内容为基础，结合党的十八大、十八届三中全会有关国有企业改革的最新精神，将国有企业领导人员的审计内容细化成了重大经济决策情况等十二项内容。通过与《规定》的审计内容进行比较后发现，《规定》中提到的审计内容在《实施细则》中均有提及，但是，《实施细则》另外新增了对企业发展战略的制定和执行情况及其效果、有关目标责任制完成情况、重要项目的投资、建设、管理及效益情况和对以往审计中发现问题的整改情况这些内容的关注，增加对这些内容的关注更加有利于经济责任审计满足十八届三中全会提出的“加强对党政主要领导干部的监督”和全面从严治党的要求。 三、案例分析 （一）案例描述。为了验证在经济责任审计实践中，经济责任审计的内容是否随着相关文件的颁布不断调整与完善，本文以上述三个文件出台的时间为节点，对比分析了S市国有企业领导人员在1999年5月24日至2010年10月12日、2010年10月12日至2014年7月27日和2014年7月27日至今这三个时间段内的三份经济责任审计报告。为了与“制度背景”部分的内容相对应，本文的三个经济责任审计案例均选自S市的国有企业。另外，经济责任审计报告中不会明确提到“审计内容”这一部分，但是，每份经济责任审计报告中都会有“审计评价”，而经济责任审计中审计评价和审计内容是相统一的，因此，本文将对审计内容的研究转化为审计评价的研究，从审计评价入手，对比分析这三个时间段内的三份经济责任审计报告的审计评价内容，以此来研究经济责任审计内容的变化情况。1.2009年S市Y国有企业董事长经济责任审计Y集团有限公司是S市的国有独资公司。S局2009年对其进行审计后，出具的审计报告未将审计评价部分划分为具体的方面，总体的审计评价内容如下：“建立了各项财务制度，进一步加强财务队伍建设；内部控制制度较健全；较好地完成了各项经济指标，实现国有资产保值增