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基于税源专业化改革背景下的税法遵从问题研究 【摘要】行政机关能否规范化、高效率、低成本地运行是国 家治理体系是否现代化的标准之一，行政机关的管理能力、执行 能力、依法行政能力和信息化能力，也都是自身治理能力提高的 方向。在十八届三中全会提出全面深化改革，推进国家治理体系 和治理能力现代化的背景下，作为与经济发展、社会民生、法治 建设紧密相关的税务机关，如何在市场经济发展，社会矛盾聚焦 之下，顺应新时期税收征管发展的要求，进一步提升征管质量和 效率，提高税法遵从，应当成为当前及今后阶段认真思考的一个 重要课题。 一、税源专业化改革的背景 近年来，随着我国市场经济的发展，纳税人数量迅速增加， 企业的组织构架和生产经营方式也发生了巨大的变化，由于纳税 人原因而给纳税遵从造成负面影响的可能性大大增加。与此同时 我国税务机关“人少户多”、征管信息化程度低等问题却依然突 出。税收征纳不对称的矛盾越来越严重，税源管理的复杂性、艰 巨性、风险性不断加大。要在新形势下提高纳税遵从，只能转变 税源管理模式，以纳税遵从风险为导向，重新合理配置征管资源。 2003年，国家税务总局发布《2002—2006年中国税收征收管 理战略规划纲要》，首次明确提出要提高纳税遵从度;2009年4月， 国家税务总局在《全国中长期税收征管工作规划（2010—2015 年）》中专门提出“转变征管方式，明确基层风险管理重点”，并 明确规划要建立“以申报为基础，以信息化技术为依托，风险管 理，规范执法，优化服务，促进遵从”的征管模式、从2010年开 始，国家税务总局在全国范围内选取部分省市的国税局和地税局 始开展税源专业化管理试点工作。试点工作以加强税收风险管理 为导向，通过实施信息管税、分类分级管理等措施，目的在于规 范税收征管程序和完善运行机制，在新的征纳环境之下不断提高 税法遵从度。 二、税法遵从的概念和内涵 （一）税法遵从的概念 我国在《2002—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中 正式提出了 “纳税遵从”这个新概念，《纲要》中指出：纳税遵 从，又称税收遵从，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务， 包含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，不符合上 面定义的被称为纳税不遵从。美国科学院对税收遵从的定义是纳 税人依照纳税申拫时的税法、规章和议会决定的规定，进行及时 申报、准确申报、按时缴纳稅款的纳税义务。相对应，纳稅人不 申报、不及时申报、不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税 法的行为，不管是故意还是非故意，都是纳税不遵从行为。 以上概念的提出体现了现代公共财政体制下税制优化的理 想目标和宗旨，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的 基本思想，成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。 （二）税法遵从的内涵 税法遵从有着非常久远的历史，可以说自有了稅收本身，就 产生了税法遵从问题，它是衡量一国税制、征管效率高低的重要 指标。税收遵从的研究对象是纳税人的行为和对策，是行政机关 对纳税人的涉税活动进行监督管理，促进纳税人能够合法的履行 纳税的义务。 税收本身具有强制性的特征，对纳税人违反税收法律法规的 行为可以采取各项措施。如：对有逃税嫌疑的，可以采取税收保 全措施；对拒不缴纳税款的，可以采取税收强制措施；对构成犯 罪的违法行为，可以移送司法机关追究刑事责任等。但是，无论 采取那一种方法，势必会增加稅收成本，包括征税成本和纳税成 本，并且会增加社会的不稳定因素。最好的解决方法就是提高纳 税人依法纳税的意识，提升税法遵从度。当然，税法遵从不仅仅 只是税法的行政能力实施致于纳税人最终能够履行纳税义务的 结果，还存在很多复杂的因素。可以说，税收遵从决策是纳税人 行为选择的一个复杂过程，包含很多的复杂因素：经济因素、非 经济因素、税收管理部门的行为、政府行为、纳税人的个体特征 （如年龄、风险偏好、价值观等）以及社会文化等因素都是能改变 遵从决策的重要特征，通过以上的特征，反映出纳税人的遵从意 识的行为水平，也能体现出税收制度和国家行政机关监管纳税人 的能力。 优秀的税务机关，管理能力强，效率高，纳税人的税收遵从 水平就高，纳税人自觉、主动、及时、足额纳稅的能力就高，反 之则低，可能造成税款流失的严重后果。因此税务机关应有意识 地引导纳稅人，自觉的、主动的、合法的履行纳税的义务，通过 “公平的执法”和“优质的服务”，提高税法遵从的水平。 三、税源专业化改革背景下税法遵从管理仍存在的问题 2009年税源专业化改革序幕拉开后，各级税务机关在优化征 管资源配置，提高公民的税法遵从度方而进行了大量有益探索， 征管质量和效率不断提高，税收收入持续快速增长，纳税遵从的 程度有了大幅度提高。但同时，我们也必须看到，税收征管工作 中的自身管理行为偏差、纳税服务水平较低、税收运行