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金融工具准则介绍 目录 一、相关概念介绍 二、国际金融工具准则的发展 三、美国金融工具准则的发展 四、我国金融工具准则和国外准则的比较 五、金融工具准则对银行业的影响 六、我国金融工具准则存在的问题 七、对我国金融工具会计准则发展的建议 一、概念介绍 金融工具是用于交换、结算、投资、融资的各种货币性的手段。 基本的第一代金融工具主要有：现金、银行存款、商业票据、债券、股票等。 现在金融工具不断创新出现第二代金融工具—衍生金融工具，其主要包括：期权合同、期货合同、互换合同、远期合同、利率上限、利率下限等。 金融工具现行准则 2006年2月，中国财政部正式发布了《企业会计准则2006》，并要求所有上市公司于2007年1月1日起实施。新准则由一项基本准则和38项具体准则组成，其中《金融工具确认和计量》（22号）、《金融资产转移》（23号）、《套期保值》（24号）、《金融工具列报》（37号）四项关于金融工具业务的会计准则被称为金融工具会计准则。这是我国第一部金融工具准则，详细规定了关于金融工具的分类、确认、计量、列报和披露，填补了我国在金融工具准则的制定和操作方面的空白。 金融工具的分类 金融资产 金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项 其他金融负债 可供出售金融资产 * 金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（at fair value through profit or loss） 交易性金融资产（held for trading） 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具 （二）持有至到期投资（held-to-maturity investments）——为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的短期国债投资 （三）贷款和应收款项（loans and receivables）——为非衍生金融资产 （四）可供出售金融资产（available-for-sale financial assets）——例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等 * 金融负债的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债（held for trading）——例如为了回购而发生的负债 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （二）其他金融负债（other financial liability）——例如应付债券 交易性金融资产和交易性金融负债的主要判断标准 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购 * 确认 终止确认 终止确认产生的利得或损失 初始计量 后续计量 公允价值变动形成的利得和损失 减值时产生的损失 交易性金融资产 企业成为金融工具合同的一方 1、收取该金融资产未来现金流量的合同权利终止； 2、该金融资产已转移，符合23号准则《金融资产转移》规定的终止确认条件 计入当期损益 公允价值 （交易费用借记“投资收益”） 公允价值 计入当期损益 无须减值 持有至到期投资 公允价值＋交易费用 摊余成本 无 计入当期损益 贷款和应收款项 公允价值＋交易费用 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值＋交易费用 公允价值 计入资本公积（减值损失和汇兑损益除外） 交易性金融负债 现实义务全部或部分已解除 公允价值 公允价值 计入当期损益 其他金融负债 公允价值＋交易费用 摊余成本 无 原计入资本公积部分需转出 二、国际金融工具准则的发展 第一阶段：金融工具的披露和列报(1988年—1995年) IASC(国际会计准则委员会)的顾问组在1988年5月应经济合作与发展组织的质疑召开了一次讨论会。在讨论会中，提出有必要设立一个国际性的金融工具会计准则来满足创新的需要和金融发展。经过努力，IASC于 1991年9月和1994年1月完成了第40号和第48号征求意见稿。 《国际会计准则第32号—金融工具：披露与列报》(简称IAS32)在1995年3月被颁布出台。IAS32规定的主要问题有IAS32规范了： 1。金融工具的发行方将金融工具归类为负债或损益，以及对相关利息、股利和利得及损失的分类，这包括将特定的复合工具划分为负债和权益部分。2。金融资产和金融负债的抵消。3。金融工具相关信息的披露。 国际会计准则第32号的出台标志着金融工具项目第一阶段任务的完成。 第二阶段：进一步考虑金融工具确认、终止确认、计量和套期会计问题（1995年—1