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基于民法的坏账确认标准研究 【摘要】本文以民法中的诉讼时效等规定为依据，阐 述了现行企业坏账确认标准中存在的不足，揭示了现行会 计制度中企业债权丧失法律持续保护的后果，并结合相关 法律提出了具体的完善措施。 【关键词】民法；诉讼时效；会计制度；坏账损失 引言 坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收款 项（包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和 长期应收款等）。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损 失。在市场竞争日趋激烈、商业信用较为普及的今天，企 业拥有大量赊销业务，发生坏账损失成为不可避免的事实。 正确确认企业当期的坏账损失，有利于客观反映企业当期 的财务状况、经营成果和现金流量，有利于财务信息的外 部使用者作出更切合实际的判断与决策。 一、坏账的危害 当前，企业存在应收款项数量较大、变现能力较差、 周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企 业整体资产质量，导致企业虚盈实亏；更有甚者利用坏账 损失确认标准不足乘机粉饰财务报表、操纵股价，损害投 资者利益。因此，如何健全具有可操作性的坏账确认标准 成为当务之急。 二、我国会计实务中对坏账的不同确认标准和尴尬处 境 财政部颁布的《企业会计制度》，未就坏账损失的确认 标准做出明确规定，只是列举了将债权全额确认为坏账损 失的几种情况：对有确凿证据表明确实无法收回的应收款 项，如债务单位己撤消、破产、资不抵债、现金流量严重 不足、发生严重的自然灾害导致停产而在短时间无法偿付 的债务等，以及应收款项逾期三年以上，根据企业的管理 权限，报经相应权力机构批准作为坏账损失。宗先臻认为 坏账损失的大小取决于社会经济状况和企业的信用政策， 经济繁荣时期、企业信用政策较严时，坏账损失少，反之 则多；贾莉莉等人认为，企业应根据应收款项的特性、金 额大小、信用期限、债务人的信誉和经营情况等因素来确 认坏账损失；以上这些不同的确认标准，相对于美国联邦 银行法的定义：支付期超过六个月的属于坏账，都要来的 繁杂。 《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》 （以下简称为《通知》）是由财政部制定的关于企业坏账损 失确认标准的会计部门规章，就企业在不同情况下坏账损 失的确认标准作了较为详细的说明，是企业迄今为止确认 坏账损失最为详尽的法律规章依据。然而，《通知》中所涉 及的情况除了有遗漏之外，最重要的是其中第四条与《中 华人民共和国民法通则》（以下简称为《民法通则》）、《最 高人民法院关于执行若干问题的意见（试行）》以及相关司 法解释中规定的债、诉讼时效等制度没有实现无缝对接。 由于《民法通则》的法律效力高于《通知》，在未受法定事 由影响的诉讼时效期间短于3年的情况下，债权企业按《通 知》第四条处理此类业务，而债务企业依相关民事法律却 已不再承担债务履行义务，使债权企业陷入结构性制度缺 陷的尴尬境地。 三、《通知》中的矛盾及解决对策 《通知》涉及债务人死亡和债权逾期两大类情况，给 出了企业确认坏账损失的标准，下面分别分析其不足，并 提出相应对策。 （-）债务人死亡情况下 《通知》中企业确认坏账损失标准的第二条是债务人 为自然人，因其死亡（包括自然死亡和宣告死亡。以下同） 或者被依法宣告失踪情况下坏账损失的确认标准。根据《 民法通则》和《中华人民共和国继承法》（以下简称《继承 法》）的相关规定，该条遗漏了三种情况：一是债务人被宣 告失踪的企业应当以从管理人处获得的清偿额为限，未受 清偿部分确认为当期坏账损失；二是债务人死亡，其遗产 不足清偿但有继承人，而继承人明确表示不予继承债务人 的遗产；三是债务人死亡，其遗产不足清偿但有继承人且 继承人愿意继承债务人的遗产。对于前者，《继承法》第二 十五条规定，继承开始后，继承人放弃继承权的，应当在 遗产处理前作出放弃继承的表示。《继承法》第三十三条规 定，继承人放弃继承的，对被继承人依法应当缴纳的税款 和债务可以不负偿还责任。即在债务人有继承人，但继承 人不继承债务人遗产的前提下，以债务人的遗产为限清偿， 不足部分作为企业当期的坏账损失；对于后者，《继承法》 二十五条同时规定，继承人没有做出放弃继承表示的，视 为接受继承。继承人接受继承的，应当清偿被继承人依法 应当缴纳的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以遗产实际 价值为限，超过遗产实际价值部分，继承人自愿偿还的不 在此限。即债务人遗产虽不足清偿其债务但有继承人且继 承人愿意继承，同时继承人还自愿偿还债务人遗产不足清 偿部分的一部分或者全部。因此，企业应当以债务人遗产 不足清偿部分扣除继承人自愿偿还的部分后尚未清偿的应 收款项作为当期坏账损失。 即根据遗产不足清偿其债务的债务人是否有继承人， 有继承人是否愿意继承，愿意继承的继承人是否自愿偿还 不足清偿的部分，企业应将继承人自愿偿还部分后仍没有 清