税宪法原则与遗产税开征.docxVIP

　　摘要遗产税的征收使用应当遵循税法定原则、税公平原则、税效率原则三个税宪法原则。 　　遗产税法定原则是法的安定性要求，体现法的指引功能；遗产税公平原则不仅择调遗产税纳税人之间税收负担与税收利益分享的公平，更择调纳税人与国家之间在缴纳税款与保陣公民基本权利实现的公平；遗产税效芈原则要求遗产税征收效芈与使用效率并重，不仅要强调遗产税的行政效率和经济效率，而且要特别强调遗产税的社会效率。 　　关键词税宪法原则遗产税征收使用税法定原则税公平原则税效率康则税宪法原则是指那些由或应由宪法规定的体现宪法基本原则的贯穿一体化税法，全领域的综合性的原理和准则，是税收宪法和税用宪法、税收法和税用法一体应遵循的原则，是税宪法的组成部分。 　　税宪法原则体现一体化税法的价值和精神，是一体化税法领域的基本原则，它应厲宪法规定的重要亊项，是被各国宪法普遍规定或认可的公理性的税法的基本原则。 　　税宪法原则应包括税法定原则、税公平原则和税效率原则等。 　　一、税法定原则与遗产税开征遗产税属财产税类，是世界各国普遍开征的一个税种。 　　现代遗产税开征的主要目的是调节社会财富再分配，缓解社会贫富差距，促进社会正义公平。 　　有税必有法，无法不征税。 　　遗产税开征问题与其说是个社会财富再分配的经济问题，倒不如说是一个征税必须经过纳税人同意的法律问题。 　　税法定原则包括税收法定原则和税用法定原则，但最初是指税收法定原则。 　　由于税首先从收税开始，收税事关公民财产的减损，税法律保留也仅限于收税这种侵害行为，因之税法定原则最初也只是以税收法定原则的形式存在。 　　而与用税有关的授益行为，则主要通过授权立法的形式由政府决定。 　　然而随着税对国家生活影响越来越大，特别是在社会保障成为国家税款支出的主要方面的情形下，税用无一不关系到人民的切身利益。 　　税款支用中的税款侵占与税款流失直接损害纳税人利益；在税资源有限的情况下，随意对特定主体支出税款，其实质也构成对其他主体税利益的侵害。 　　因此，税法定原则也就从最初的税收法定扩展到税用法定成为税收法定原则和税用法定原则的统一体。 　　遗产税开征必须遵循税收法定原则，即使是授权发达地区征收改革试点，也必须在法律范围进行。 　　遗产税的开征主体必须且只在依据狭义法律规定的条件下才负担纳税义务，并只按照法律的规定纳税，遗产税的使用亦必须遵循税用法定原则，在法律规定的范围内进行。 　　遗产税的税款分配机关和工作人员必须也只能依据法律分配税款，不能不分、多分或少分，遗产税税款受益人有权要求税款分配主体依据法律即时足额分配税款并享受税款利益。 　　遗产税税收法定原则和税用法定原则，是法的安定性原则的基本要求。 　　因为每个人不同的正义观导致的正义本身具有模糊性和不确定，因此，法律作为人们共同生活的规则，不能听任于每个人的不同意见，它必须是一个凌驾于所有人之上的规则。 　　？有法总是要好于无法，因为它至少还产生了法的安定性。 　　税法定原则有税形式法定原则和税实质法定原则之分。 　　？税收税用要素法定体现税法定原则的形式要求，税收税用明确则是税法定原则实质内容的体现。 　　在民主宪政国家，税法定原则有二重意义维护法的安定性及遵守民主原则。 　　此二重意义与税法定原则的形式内容和实质内容相对应。 　　税法定原则的形式内容包括维护法的安定性这一法治理念，从而为纳税人及税款受益人提供合理预期并进而给予其信赖利益保护，否则纳税人或税款受益人的自由将由于对其实施的合理担心而受到限制。 　　税法定原则的实质内容旨在遵守与保摩民主原则，即税收税用事项的人民决定或税收负担和税款分配的人民同意，从而真正实现人民当家做主。 　　税法定原则的实质内容既要求税收税用法律是人民意志之表达，又要求税收税用法律是人民意志之明确表达、准确表达，保证人民意志淸晰地反映于税收税用法律的条文之中。 　　它和税法定原则的形式内容均体现形式法治的要求，聚焦于税收税用法律制定过程中的公众参与及法律规范的具体表现形式，关注合法性，目的在于实现形式正义。 　　遗产税法定，要求尽早将遗产税立法包括可能的试点开征的立法纳入议事日程，前期调研、征求意见、立法原则、制度设计要考虑国际状况和中国现实的方方面面，使最终形成的《遗产税法草案》不仅能够让人民同意，而且能体现遗产税法的安定性，使《遗产税法》不仅让人能预知未来，安排自Ｂ生前工作和生后的财富，体现法的预测功能，而且能指引富人进行慈善捐赠，将自己遗留的部分财产捐给公益事业，体现法的指引功能。 　　遗产税法定包括遗产税征收法定还包括遗产税使用法定，但遗产税属富人税，它的主要功能是调节社会分配，所以开征遗产税不能将增加财政收人作为主要目的短期也不一定能增加足够财政收入，否则会背