基于作业的热电联产企业预算分析-会计学专业论文.docxVIP

华北电力大学硕士学位论文 华北电力大学硕士学位论文 PAGE PAGE 1 第 1 章 绪 论 1.1 选题背景及意义 预算管理已成为现代企业管理的重要手段。1921 年美国颁布《预算与会计法 案》，使预算管理的职能逐步被人们所了解，被为企业所采用。 1922 年，麦金西的 著作《预算控制》出版，标志着企业预算管理理论开始形成。据 1931 年美国全国 工业委员会在《制造业的预算控制》一文中的统计结果，在 1930 年前后，美国有 162 家公司实行了预算控制。至今，美国 91%，日本 93%，瑞士、荷兰和英国的公 司 100%实行预算管理。[1] 20 世纪 80 年代预算管理开始在我国个别企业出现，有了比较缓慢的发展。进 入 21 世纪，预算管理在我国企业的应用范围得到了很大的扩展，97%的企业开始编 制预算。[2] 在预算管理的实际应用中出现了一些不尽如人意的情况，与传统预算管理的理 论不相一致，导致了一些人开始怀疑预算的作用。一些学者开始主张放弃预算，另 一些学者则主张探索适应企业发展环境和发展趋势的新的预算方法，对传统的预算 进行改进。 20 世纪 80 年代末，为了适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要， 美国产生了一种先进的管理思想和方法——作业成本法（Activity- Based Costing,缩 写为 ABC），国外作业成本法从 20 世纪 90 年代开始广泛应用于企业，这为传统预 算的改进带来了契机，作为作业成本法应用的一个方面——作业预算产生了。[3]作 业预算以作业成本法为基础，是企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间 的作业量和资源需求量进行预测的一种方法，是建立在作业层次上的一种管理过 程，以达到对成本和经营业绩的持续改善。克服了传统预算的种种弊端，为预算管 理带来了新的应用前景。 热电联产企业具有节约能源、改善环境、增加电力供应、提高供热质量等多方 面的综合效益，是一个有良好发展前景的产业，已逐渐成为城市清洁能源的重要生 产方式。但近几年来燃料价格持续上涨，又上世纪末以来我国对电力行业进行了一 系列的改革，各大小电厂竞价上网，再加上热电联产企业内部管理效率不高，这些 不利因素综合在一起，导致热电厂效益普遍下降，严重影响了这一行业的良性发展。 相关调查显示，2004 年全国热电企业有 64.7%亏损，2005 年达到 62.5%亏损额从 1000 万元左右到 6000 万元，一些实力较弱的企业濒临倒闭。2004 年和 2006 年两 次煤电价格联动、煤热联动、热价改革的扶持政策出台，以及 2008 年电价的两次 上调，缓解了热电联产企业由于煤价大幅上涨导致的亏损。 要想从根本上解决热电联产企业面临的发展问题，提高竞争力，必须完善企业 的经营管理，执行科学准确的预算，引入作业预算这一新的预算管理理论，为企业 从源头上降低成本打下基础。因此，本文的研究具有现实意义。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 在国外预算管理作为一种传统的管理控制方法已有近百年的历史。1922 年麦西 金出版了《预算控制》一书，标志着企业预算管理理论开始形成。从 20 世纪 20 年 代开始，全面预算在美国通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司等应用之后，很 快成为大型现代企业的标准作业程序。随后弹性预算、零基预算相继出现。20 世纪 80 年代中期以后，由美国教授 Kaplan 和 Cooper 创造的作业成本制度和作业预算出 现。开始了作业预算的新发展。 Kaplan 和 Cooper 在系列文章和著作中，提出和发展了作业成本计算与分配， 作业预算的概念。Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Rober S.Kaplan, S.Mark Young 提出了作为作业和价值链的组织，以及进行作业分析的五个步骤。Kaplan 和 Cooper 认为作业预算是逆向的作业成本计算。在作业预算法下，管理者必须去思考哪些资 源是企业必需的，尤其要确定长期经营需要的固定资源，因为在外界环境发生变化 后，企业管理者不能在短期内对这些资源进行调整。[3] James A.Brimson 和 John Antons1999 年撰写的《利用 ABB 创造价值》是唯一的 专著。该著作系统的论述了作业预算较传统预算的优势、作业预算的基本内容以及 企业实施作业预算的基本步骤，是作业预算研究史上的里程碑，被作业预算研究者 广泛应用。[4] Mike Morrow, Tim Connolly, Gary Ashworth 认为企业开发作业预算时，以下工 作至关重要：确定哪些作业活动是必须的；作业活动的效率、质量和标准如何；完 成每项作业的资源需求是什么；作业层次数量动因与基本目标的关