美国和中国投资的会计比较论文.docxVIP

　　权益性证券是一种基本的金融工具，是企业筹集资金的主要来源。 　　投资者持有某企业的权益性证券代表在该企业中享有所有者权益，普通股和优先股就是常见的权益性证券。 　　本文从投资者的角度运用实例将美国和中国对普通股投资的会计处理进行比较为了避免外币折算问题，本文统一使用人民币作为计量单位。 　　一、美国对权益性证券投资的会计处理美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使用的核算方法假定甲公司购入乙公司的股票第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；如果否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，如果没有确定的公允价值，则采用成本法核算；如果有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，如果能够划分，则采用公允价值法；如果不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。 　　以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法例甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元每股12元。 　　2002年——2003年累计净收益150万元。 　　1、公允价值法1若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。 　　一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。 　　2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。 　　则账务处理如下①2002年1月5日，取得投资时，借记普通股票投资—乙公司500000，贷记现金500000②2002年12月31日，收到股利时，借记现金120000，贷记股利收入120000③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×8-5=300000元。 　　账务处理为借记普通股票投资—乙公司300000，贷记未实现的持有利得300000④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×8-6=200000元。 　　借记未实现的持有损失200000，贷记普通股票投资—乙公司200000每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。 　　⑤2004年1月20日出售证券时借记现金600000，贷记普通股票投资—乙公司500000，贷记证券销售已实现利得1000002若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法取得投资时会计分录同①2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。 　　⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记普通股票投资—乙公司300000，贷记未实现的持有利得损失300000⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记未实现的持有损失损失200000，贷记普通股票投资—乙公司200000每期末未实现的持有利得损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。 　　⑧2003年1月20日出售证券时，借记现金600000，借记未实现持有利得损失100000，贷记普通股票投资—乙公司借记普通股票投资—乙公司300000，贷记未实现的持有利得损失300000⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记未实现的持有损失损失200000，贷记普通股票投资—乙公司200000每期末未实现的持有利得损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。 　　⑧2003年1月20日出售证券时，借记现金600000，借记未实现持有利得损失100000，贷记普通股票投资—乙公司500000，贷记证券销售已实现利得2000003若美国公司购买证券后未进行分类，115规定每期末需对投资证券重新分类。 　　若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。 　　⑨记录变更当年公允价值变化时，借记未实现的持有损失损失200000，贷记普通股票投资—乙公司200000⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。 　　借记未实现的持有损失损失300000，贷记重新划分权益性证券已实现利得3000002、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下2002年1月5日，取得投资时会计分录同①2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20=80000元，借记