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税收筹划 主讲人 罗光 lg@hust.edu.cn税收筹划 教材及主要参考书目 王韬、刘芳主编.企业税收筹划.北京：科学出版社 王韬主编.现代财政税收.武汉：华中科技大学出版社，2001年第二版 崔成章主编.税收政策与企业决策.北京：中国税务出版社，1997 钱晟主编.税收管理实务操作与案例分析.北京：中国人民大学出版社，1998 梁云风编著.税务筹划实务：纳税人节税指南.北京：经济科学出版社，2001.3 本课程性质 税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。 本课程基本要求 掌握税收筹划的原理和基本方法 熟悉各类型企业应纳税种及计算方法 了解各类型企业享受的税收优惠 结合会计、审计等学科内容掌握各类型企业税收筹划的具体操作方案 第一章 总论 税收筹划的定义 按照中国人的说法 税收筹划，简言之就是对自身的涉税经济事项作决策、谋利益 古人云，运筹于帷幄之中，决胜于千里之外。税收筹划正是如此 第一章 总论 国际上几种有代表性的观点 印度税务专家Ｎ·Ｊ·雅萨斯威：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞典》：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 美国W·B·梅格斯博士认为税收筹划是：“在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此过程即为税收筹划。” 第一章 总论 我们的定义 税收筹划（Tax Planning）是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 第一章 总论 税收筹划的几个要点： 税收筹划的目的是减轻税负，即少负税 税收筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向和税收法律规定 税收筹划的主体是纳税人 税收筹划的手段是“计划和安排” 税收筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动 第一章 总论 税收筹划的特征 （一）合法性 （二）低风险性和高效益性 （三）策划性 第一章 总论 为了更好地研究和理解税收筹划，有必要将偷税、避税与税收筹划这几个概念进行比较和分析。 （一）偷税、避税与税收筹划的共同点 （二）避税与偷税的区别 （三）避税与税收筹划之比较 第一章 总论 ?偷税 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。这是新《税收征管法》第六十三条关于偷税违法行为的界定。 第一章 总论 避税 联合国税收专家小组对避税的解释为：避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它作出定义。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。 避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。? 第一章 总论 避税实际存在三种情况，即合法的；非违法的；表面合法实质是违法的。 合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当税收利益。在税务上不应反对，只能予以保护。 非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。 表面合法实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合