控股权取得日的合并财务报表-孙萍.pptVIP

子公司净资产账面价值100万、公允价值95万，购买价130万。购买时： 编制合并报表时：长期股权投资130 净资产 100 合并价差 30银行存款 130 长期股权投资130 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷：长期股权投资 （2）投资成本高于子公司可辨认净资产的公允价值 同时： 将子公司的资产、负债调整成为公允价值 借：固定资产 商誉 存货 贷：应付债券 合并价差 举例： 假定P公司以26.6万元购买了S公司的全部股权，其他资料如P235页【10-1】 1、将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵消，差异确认为合并价差。 借：实收资本 5 资本公积 4 盈余公积 10.7 未分配利润 1.3 合并价差 5.6 贷：长期股权投资 26.6 2、同时： 将子公司的资产、负债调整成为公允价值 借：固定资产 5 应付债券 0.4 商誉 1.2 贷： 存货 1 合并价差 5.6 （3）投资成本低于子公司可辨认净资产的公允价值 子公司可辨认净资产账面价值100万、公允价值90万，购买价75万。 编制合并报表时： 净资产 100 长期股权投资 75 合并价差 25 （3）投资成本低于子公司可辨认净资产的公允价值 同时： 将子公司的资产、负债调整成为公允价值 借：固定资产 存货 合并价差 贷：应付债券 营业外收入 2、持有子公司部分股份 （1）投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值 母公司持有的净资产按持有股份的比例计算。 成为入党积极分子已经快要一年了，在这期间，我始终以党员的标准要求自己。在组织的关怀和党员的帮助下，我在思想上和实践上都取得了明显的进步 合并财务报表 　　商学院审计系－孙萍 　　　合并财务报表 控股权取得日的合并财务报表 控股权取得日后的合并财务报表 合并财务报表：集团内部往来业务的抵消 控股权取得日的合并财务报表 一、合并会计报表概述 二、合并会计报表的编制 一、合并会计报表概述 （一）编制合并会计报表的目的 （二）合并报表的构成 （三）编制合并会计报表的基本条件 （四） 合并报表的合并理论 （五）合并报表的范围 （六）子公司应该提供的资料 （七）编制合并报表的程序 （八）编制合并报表的方法 （一）编制合并会计报表的目的 提供信息 母公司股东 母公司债权人 母公司管理当局 政府监管部门 编制合并会计报表的具体目的观点： 1、“放大”观：是以母公司个别报表上对子公司长期股权投资采用权益法进行会计处理的。 认为：为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—对子公司股权投资”和“投资收益—对子公司投资收益”的总括项目加以具体化，予以详细反映。 2、“取代”观： 认为，其目的是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表，因而在提供合并报表之后，无须再提供母公司的个别财务报表。 （二）合并报表的构成 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并利润分配表 4、合并现金流量表 5、合并会计报表附注 （三）编制合并会计报表的基本条件 1、统一的决算日和会计期间 2、统一的会计政策 3、统一的编报货币 4、采用权益法核算 （四） 合并报表的合并理论 合并会计报表的合并理论是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。 （四） 合并报表的合并理论 在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。 （四） 合并报表的合并理论 1、所有权理论