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增值税纳税评估 王国强 主要内容 增值税分析指标与应用 增值税纳税评估方法与应用 增值税纳税评估方法举例 增值税分析指标与应用 从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，即对增值额征收的一种税。 从现行增值税制度来看，增值税一般纳税人的应纳税额主要取决于两个因素，一个是销项税额的大小，另一个是进项税额的多少。因此，要建立增值税的分析指标体系，应主要从研究增值额、销项税额、进项税额、应纳税额等方面加以考虑。 增值税税收负担率 工（商）业增加值税负分析 增值税进项税额变动率 增值税销项税额变动率 增值税应税销售额变动率 增值税应纳税额变动率 增值税应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 增值税应税销售额变动率与应纳增值税额变动弹性分析 主营业务成本变动率与增值税应税销售额变动率弹性分析 主营业务成本变动与应纳增值税税额变动率弹性分析 增值税税收负担率 1.指标含义： 简称税负率或负担率，是增值税应纳税额与应税销售额的比值。 体现了纳税人的实际增值税负担和实现税收的能力，也体现了应纳税额与应税销售额之间的配比关系。 是增值税评估分析中最为常见、运用最广的指标之一，基本上对所有行业均可适用。 根据纳税人评估期的申报数据计算出该纳税人的实际税负率，然后与预警值（或基期实际税负率）进行对比分析。预警值一般按照本地区行业平均税负上下浮动一个合理区间来确定。 2.计算公式： 税负率=评估期应纳税额÷评估期应税销售额×100% 3.分析应用： 过低——则说明应纳税额过少，可能存在多抵进项税额的问题，可对其进项税额相关账户作进一步分析； 过高——则说明收入过少，可能存在少计销售的问题，可对其收入相关账户作进一步分析； 为零或接近于零——则说明纳税人申报的应纳税额为零或很少，此时应将其作为重点评估对象，并结合其他指标进行全面的分析。 工（商）业增加值税负分析 1.指标含义： 工（商）业增加值是指企业一定时期的折旧、工资、租金、利息、利润、直接税等项目的合计数，可用加法或减法计算，即： 增加值=折旧+工资+租金+利息+利润+直接税 增加值=销售收入-外购货物、劳务支出 大部分情况下，增加值与增值税的增值额是一致的 2.计算公式： 增值额=申报增值税额÷适用税率 =折旧+工资+租金+利息+利润+直接税 =销售收入-外购货物、劳务支出 3.分析应用： 运用这一指标进行评估分析时，先用纳税人申报的增值税额计算出增值额，再和用直接法计算出的增值额比较。 申报数＜计算数？ 如果用纳税人申报的增值税额计算出增值额小于用直接法计算出的增值额，则该纳税人可能存在偷逃税款行为，此时结合其他指标做进一步的分析，以明确问题所在。 增值税进项税额变动率 1.指标含义： 进项税额变动率是评估期与基期进项税额的差额和基期进项税额的比值，反映了进项税额的变动趋势。 根据进项税额变动率，可以判断纳税人申报的进项税额是否有突增、突减等异常情况。 2.计算公式： 进项税额变动率=（评估期进项税额-基期进项税额）/基期进项税额×100% 3.分析应用： 运用本指标进行评估分析时，需结合行业景气程度和企业的生产经营周期以及抵扣凭证的类型加以分析。 进项税额申报异常。(宁波案例) 本期进项税金控制额 ＝（期末存货较期初增加额＋本期销售成本＋期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率＋ 本期运费支出数 ×7%。 进项税金控制额评析： 通过采集数据，得出2007年申报进项税额与进项税额控制额的差异额达46.77万元，出现异常（06年基本一致），分析得出07年可能存在虚抵进项税额问题。 进项税金控制额核实。 针对测算的进项控制额明显小于企业已申报的进项税额问题，评估人员又审核了进项抵扣额，发现一份研发用的进口设备所缴纳的海关增值税款作进项抵扣，共计税额229889.90元，不规范运费税金抵扣35893.10元(其中07年涉及已抵扣税额0.4306万元),结合前面测得的评估期进项税额控制额金额1021.95万元，剔除评估调整额,企业已申报进项税额正常应为 1037万元，则属正常范围。 此外，分析时还应将增值税纳税申报表计算的本期进项税额， 与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较； 与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较； 与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较； 与税收管理员掌握的本期进项税额实际情