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商业银行财会监督六大着力点 一段时间以来，有关上市公司的问题时有耳闻。并不 是上市公司一定比非上市公司问题多，只是公众对上市公 司的关心程度更强。而商业银行相对工商企业曝光频率低 但一经披露，其金额之大，问题之低级，令人瞠目。仅媒 体披露审计署、银监会对银行检查报告已略见一斑。痛定 思痛，追根溯源，问题并不完全归咎于公司治理结构，甚 至企业所有制，其中存在监督跟不上发展力度，监督与业 务附和力不强，往往等审计署事后发现，监督部门处理时 才介入，业务部门相互监督又各有所虑，并彼此相肘，从 而使监督效能下降。要寻找一种始终和业务附和在一起的 监督力量，那只有会计监督。前不久银监会召集五大银行 开会并作出具体工作部署，一是坚决查处违法违规案件， 遏制住重大案件发生；二是提高认识、统一思想、转变观 念，确保银行稳健运行；三是严格执行各项规章制度，加 强重要岗位人员和重点业务管理；四是进一步完善内控制 度，提升管理技术手段和系统支持，切实防范各类风险； 五是开展有针对性检查；六是加强领导，充分发挥分支行 机构经营管理职能作用。笔者建议再增加一条，强化财会 监督。它的关口往往在审计（稽核）关口之前，财会人员 扮演着局内和局外双重角色，财会工作监督作用发挥的好 与不好直接影响以上六条措施实施的效率和效果。 银行是金融中介机构，从事信用经济活动。在经济生 活中对两类个人和机构间起连接作用。一是资金有短缺需 借入，二是资金有富裕而借出。就商业银行而言，存入资 金就一定要按期保证提取并给付利息，而借出贷款是否按 期归还直接影响着银行收益甚至生存。贷款是本，收息是 利。本之不在，利之焉存？有人说工业企业核算技术比较 成熟，银行业清算技术比较成熟，而在财会监督上有许多 方法可以借鉴。工业企业对业务核算的监督体系在成本管 理上的复杂性体现在从厂、部、车间到班级，人人有指标。 而在产品上的复杂性体现在工厂用工作令全面核算几百上 千个产品的料、工、费并不费力，对产品的不同状态使用 不同的产品成本核算来结转，用不同的盘点方法来分配成 本，费用，对上千种不同的采购费用和价格的材料、原配 件进行材料采购差异分配。而银行完全可以从核算角度对 对公、对私的存、贷款资金的流动轨迹进行合理分配，核 算到前、中、后台的成本中去，分配到每一笔放款业务中 来进行监督。 一、加强资本核算，实现对贷款经济规模的监控 从银行经济资本监督来看，新老巴塞尔协议都提出， 银行要有最低的资本充足率的要求，以保证银行有足够的 风险抵抗能力。而经济资本是指银行组合计算总风险，是 风险分散后在全局整体层面的一种特殊的风险资本，是风 险金字塔的最顶层，是银行偿付能力和生存能力的风险度 量。各种风险在资本上的控制，如投资、贷款和非信贷， 包括了经常损失，平均损失，非预期损失和异常损失。前 者由协议和监管当局监督，后者由财会部门和投资管理部 门一起制订每一个时期能承受的最高限额来分配给前台和 中台的风险管理部门。在同样的贷款规模下，要调整风险 资本权重和结构。反之，在同样的资本条件下，发挥固定 成本营运杠杆，做大规模，使边际费用下降。在风险资产 内部难以调整的情况下，通过使资产出售证券化以及在资 本项目上发股，发债（券），债转股，来保证规模。在有利 的收购机会出现时，实施战略兼并的同时增加了银行的净 资产和总资产，在增加了银行规模的同时保证了经济资本 二、加强财会成果核算，实现对风险度量的监控 为什么要从成果核算的角度来度量风险。因为，银行 的利润是建立在应收利息本金的分析和判断上的，是以科 学拨备作为基础的。因此，财会部门一定要依据业务部门 的一些专门的分析方法。如贷款的客户分析，甚至经验数 据。但财会部门应学会从实际结果判断业务部门给的前提 和分析是否要更改；判断业务部门编制赢利的经验，能力 程序及资料的时间间隔；判断实际结果和预期是否一致。 对于风险量度的精度，着重把握两点：一是拨备准备 的充足性。加强信贷资产与非信贷资产准备的监督。人民 银行的拨备指引和银行逐笔拨备是否相符，是财会监管的 一个重要内容。因而要把风险管理部门的每笔拨备和财会 部门的历史数据加以对比分析。二是资产负债实质与形式 的一致性。财会监督如何实施专门部门在风险监督上的作 用并扩大其基础作用。银行贷款（或承诺）有放贷、承续、 还贷这三个环节，放贷环节中，财会部门要监督检查前台 放款申请部门和中台授信部门的审查，此外还要检查资金 部门申请人和负责审批人是否分离，是否按章办事。在承 贷期间要求坚持检查被贷单位的贷款使用情况，抵押物情 况的变化（账实一致）。在还贷环节中，要监督应收利息和 贷款额。防止一方面收不到贷款，另一方面又向同类单位 发放贷款（承诺）。 三、加强银行增长方式分析，实现利润真实性监控 现在个别基层商业银行每年