商业银行表外理财会计信息披露及风险监管研究.docVIP

商业银行表外理财会计信息披露及风险 监管研究 颜蕾 中国人民银行海口中心支行 摘要： 作为商业银行的主要表外业务，表外理财对商业银行的财务状况和经营业缋构 成重大影响。随着理财金融业务不断发展和创新，迫切需要在现行企业会计准则 基础上，完善表外理财业务会计处理与信息披露制度，从而对其潜在风险予以 准确、合理地计量与反映，增强风险监管的质量和效率。木文通过梳理各银行表 外理财核算和信息披露现状，全面分析表外理财核算体系存在问题及对监管的 影响，并从会计监管角度，对提高理财业务宏观调控和微观监管的有效性提出 建议。 关键词： 表外理财;会讣处理;信总披露; 近年来，在经济金融结构面临重大调整的情况下，我国银行业广泛开展了灵活 多样的银信、银证、银保等合作，并进行大量以结构化主体为载体的投资业务创 新，这些创新业务把投资者、银行、信托、证券、保险、基金等利益相关者纳入 联系紧密的“金融生态圈”，增强了金融市场的资金联动性。这些业务负债端主 要对接短期理财资金，在银行发行的理财产品中，表外理财（非保木类理财产 品）占比达79%。 全面掌握银行真实信息，是投资者、监管层等财务报表使用者进行科学决策的首 耍条件。但是，与理财资金迅速发展不相匹配的是商业银行理财业务会计目前尚 未建立统一的规则，会计信息处理的规范性和透明度都明显滞后于业务发展， 既不利于会计核算的准确性，又不利于投资者和监管部门对会计信息的了解， 理财业务存在的风险在银行财务报表上未得到充分反映。 一、商业银行表外理财会计核算和信息披露现状 （一）会计核算情况 表外理财业务即非保木理财业务，具体指商业银行接受非保木理财产品客户委 托经营管理客户资产的业务，受托资产的投资风险由委托人承扪。非保本理财业 务收入在损益表的“手续费及佣金净收入”反映，和关资产和负债反映在银行 的资产负债表外。 表1部分银行表外理财业务会计处理方式举例 下载原表 商业银行对非保本理财业务的运营模式和相应会计处理方式主耍有四种:一是海 口联合农村商业银行将自营非保本理财业务所募集的资金作为表外“委托存 款”，相应地，投资的资产作为表外“委托理财”，投资收到的待分配收益款 项作为“己实现未结算损益”。二是工行、建行、光大银行的分行负责非保本理 财产品销售，募集资金进入本行系统资金托管专户并由总行下达投资指令，产 品到期时的本金和收益从托管专户直接兑付投资人。产品发行申购、投资运营和 分红赎回等环节的表内会计处理只体现在资金清算划拨过程，表外做备查登记。 三是国家开发银行将分行募集的非保木理财资金托管给其他机构运作投资，具 体投资的资产配置不由总行控制。会计处理上只在资金募集、投放和到期扣收手 续费涉及表N核算，表外核算涵盖丫从理财产品成立、投资到赎回的各环节。四 是海口农商行采取表内核算的方式，募集资金作为“代理业务负债”，投资资 产作为“代理业务资产”，期末轧差计入资产负债表的“其他负债”（详见表 1）。 （二）信息披露情况 根据上市银行年报及海南省法人银行审计报告，商业银行表外理财业务主要披 露两方面信息:一是各银行在“其他主体中的权益”或“重大会计判断”板块将 非保本理财产品作为“未纳入合并财务报表范围的结构化主体中享有的权益”， 其判断木银行是否控制该类结构化主体的依据是评估银行所享有的对该类结构 化主体的整体利益（包括托管费以及超预期业绩）以及对该类结构化主体的决 策权范围大小。由于这些银行在该类产品屮的整体利益占比都不重大，同时根据 法律和监管法规规定，对于这类结构化主体，其决策者的发起、销售和管理行为 需在投资协议中受到严格限制。因此，认为银行系代理人而不是主要责任人，无 需将此类结构化主体纳入合并财务报表范围。二是披露了银行发起设立但未纳入 合并财务报表范围的非保本理财产品的规模余额、当年发行总量，以及赚取的手 续费及佣金收入金额。 二、表外理财业务核算体系存在问题及其对监管的影响 （一）表外理财业务监管现状 商业银行表外理财业务发展迅速、种类丰富，产品形态和营销模式持续升级创新, 人民银行和屮国银监会等部门针对非保本理财业务的井喷式发展，从风险管理 角度相继出台相关政策（见表2）,引导金融机构规范业务发展。但从会计核算 角度看，目前我W会计准则体系和监管文件对该类业务的核算管理较为滞后， 现有会计和信息披露要求零散分布在不同准则的个别条款中，缺乏统一且有针 对性的会计规范，导致表外理财业务处理方式五花八门，信息披露透明度较低。 表外理财业务涉及的会计核算规定除了表2列式的相关文件外，2014年新颁布 的《企业会计准则第41号一一在其他主体屮权益的披露》，首次提出了 “结构 化主体”概念，要求披露针对结构化主体合并问题所运用的重要判断，以及结 构化主体的性质、H的、规模、融资方式、权益