项目三消费税的核算.pptVIP

第三章 消费税的核算 一、消费税的含义及特点 （一）消费税的含义 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。 （二）消费税的特点 1.征税范围具有选择性 2.征税环节具有单一性（卷烟例外） 3.计税依据具有多样性 4.税收调节具有特殊性 5.税收负担具有转嫁性 二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 三、征税范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 (五) 批发应税消费品 1.生产应税消费品； （1）生产后用于销售的，缴纳消费税； （2）生产后自用的，分两种情况： ①用于本企业连续加工应税消费品，不缴纳消费税； ②用于其它方面：于移送使用时纳税a.本企业连续生产非应税消费品和在建工程；b.管理部门、非生产机构；c.提供劳务；d.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 纳税人自产自用应税消费品，用于（ ）的应当缴纳消费税。 A.连续生产应税消费品 B.赞助、集资 C.广告、样品 D.职工福利 2.委托加工应税消费品； 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 三种假委托：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。收回后直接出售的，不再征收消费税。但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税。 受托方于交货时代收代缴消费税。 纳税人委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款，可以由委托方回原地纳税的是（ ） A.委托企业加工应税消费品 B.委托私营企业加工应税消费品 C.委托外商投资企业加工应税消费品 D.委托个体经营者加工应税消费品 3.进口应税消费品； 是指由境外报关进口的应税消费品。 4.零售应税消费品； 金银首饰 、铂金首饰和钻石及钻石饰品为零售环节征税；税率为百分之五。 5.批发应税消费品。 2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税； 纳税人是在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人； 纳税人（批发企业）之间销售的卷烟不缴纳消费税。 四、税目 五大类十四个税目： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、实木地板及木质一次性筷子； 2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表及游艇； 3.高能耗的高档消费品。包括小汽车、摩托车。 4.不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品。包括成品油税目。 5.具有特定财政意义的消费品。包括汽车轮胎税目。 （一）烟 注意：卷烟要交两道消费税，一道在生产（进口）环节缴纳，一道在批发环节缴纳（从价税，税率5%）； （二）酒及酒精 注意：饮食业、娱乐业是营业税的征税范围，销售啤酒的收入并入营业额要交营业税，同时，再按自制啤酒的数量交消费税（250元/吨）。 （三）化妆品 注意：是高档护肤类化妆品； 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，为特殊演出需要，不是日常用的，不属于本税目的征收范围； （四）贵重首饰及珠宝玉石 注意：对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 （五）鞭炮、焰火 注意：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。 （六）汽车轮胎 是指用于汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 （七）小汽车 电动汽车不属于本税目征收范围。 五、税率 消费税与增值税的关系 区别： 1.征税范围不同： 2.与价格的关系不同：价内税/价外税。 3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 消费税与增值税的关系 联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额 。 六、消费税的减免 为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽