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新企业所得税法解读--改革要点·企业影响 导论：所得税法框架结构 第一章　总则　　 第二章　应纳税所得额　　 第三章　应纳税额　 第四章　税收优惠　　 第五章　源泉扣缴　　 第六章　特别纳税调整　　 第七章　征收管理　　 第八章　附则 一、纳税人和纳税义务 （一）纳税人 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。? 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业 依法在中国境内成立； 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。 企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。 2、非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）纳税义务 1、居民企业纳税义务 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业纳税义务 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）课税基础 1、课税对象 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 2、境内所得和境外所得划分 销售货物和提供劳务，按经营活动发生地; 转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地; 股息红利，按分配股息、红利的企业所在地; 利息，按实际负担或支付利息的企业所在地; 租金，按租入资产并负担使用费的使用地; 特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。 二、税率结构 1、基本税率 居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。 2、小型微利企业税率 20%比例税率。需同时符合以下条件： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 3、预提所得税率 非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用20%预提所得税，实际按10%征税。 三、应税收入 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 （一）收入范围 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入： （二）收入实现 1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。 2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。 3、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。 5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。 6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。 7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。 8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。 （四）不征税收入 （1）财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 四、税前扣除 （一）扣除原则和范围 1、扣除项目确定原则 相关性原则 合理性原则 确定性原则 其他原则 权责发生制原则 配比原则 历史成本原则 2、收入形式 包括货币形式收入和非货