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国内税收竞争理论：结合我国现实的分析 内容提要：税收竞争包括国际税收竞争和国内税收竞 争。本文回顾了国内税收竞争理论的发展线索，指出“税 收竞争”定义已发生了很大的改变。在此基础上，本文对 我国国内税收竞争的形式进行了归类，分析了竞争形成的 原因，提出应通过构建有序的国内税收竞争最大限度地发 挥其在促进公共部门效率提高上的作用。关键词：国内税 收竞争竞争秩序税收理论 一、 引言 （1）近年来，国内学术界较多关注国际税收竞争问题， 而在某种程度上忽略了国内税收竞争的研宄。基于此，本 文拟结合我国的现实对此进行初步的探讨。 二、 早期国内税收竞争理论 ⑵这样，一国之内、不同地区之间就会进行财政竞争。 最早研宄税收竞争问题的是蒂布（）的论文__《地方支 出纯理论》，虽然该文通篇未出现“税收竞争”字眼，但是 它给出了税收竞争的基本内容。蒂布假定存在数量众多的 提供不同政府收支组合（意即不同的税收和公共服务组合） 的辖区（地方），个人可以根据自己的偏好，选择最适合自 己居住的地方；个人如果对一地的政府收支组合不满意， 他可以选择离开，迁移到适合自己居住的辖区；如果很多 人都这样做，地方政府将无法为公共服务筹集充分的收入， 政府机构也将无法正常运转，个人的“用脚投票”给地方 政府很大的约束力，迫使各地政府最大限度地提高财政收 支效率，在课征尽可能少的税收条件下提供最优的公共服 务。蒂布实际上强调了地区间的竞争（税收竞争是收入竞 争的主要组成部分）对促进政府效率提高的重要作用。 奥茨（）则直接指出税收竞争可能带来的负面效应， 担心税收竞争会使地方公共服务的产出达不到最优水平。 这是因为各地政府为了吸引资本，竞相降低相应的税收， 使得地方支出处于边际收益等于边际成本的最优水平之下， 从而政府无法为最优的公共服务产出筹集足够的资金。特 别是，对于那些对当地经济无法提供直接收益的投资项目 上，更是如此。 三、近20年来国内税收竞争理论的发展 20世纪80年代中期以来，国内税收竞争理论文献越来 越多。其内容己不仅仅涉及所得税竞争，还包括商品税竞 争；不仅仅包括同级政府之间的横向税收竞争，还包括不 同级别政府之间的纵向税收竞争。与此同时，相关文献大 大拓展了税收竞争理论的范围。从政府的角度来看，只要 是减少了其可支配资源的财政决策，就与税收竞争没有多 大差异，这样就把税收竞争扩延到其他减少财政收入的形 式以及提供具有特殊服务方向的公共服务方面。从企业和 个人的角度来说，只要能够节约成本或减少开支的政府举 措就具有税收竞争的同等效应。这样的研究方法，也就将 税收竞争问题置于更为广阔的视野之下，深化了问题的研 究。 关于国内税收竞争，公共选择理论在拓展了税收功能 分析的基础之上，提出可以通过建立约束机制，发挥税收 竞争在效率提高上的作用（）。传统财政理论将税收视为政 府筹集收入的手段，从而得出导致税收减少的税收竞争是 不可取的结论，而公共选择理论从交换即税收是公共产品 的价格的角度提出了不同看法。这种理论表明，高的税收 收入不一定就是好的，政府税收与支出有一最优对应关系， 而且这种关系需要通过政府间的竞争才能实现。公共选择 的税收竞争理论从而将研究的着眼点放在如何消除政府间 竞争障碍的研究上。由于迁移成本、居住地家庭和朋友网 络带来的效用、宜人的环境等原因，可能导致即使政府不 提供最优的收支组合，个人也不会迁移，这样，地方政府 间的竞争动力就显得不足。从这个角度上说，对地方政府 进行适当的规制是必要的。布兰卡特（）强调了民主（相 对于专制社会而言）和地方分权（相对于中央绝对集权而 言，各级政府可以受到相应的监督）在消除地方间竞争障 碍中的重要作用。 关于纵向税收竞争问题，威尔逊（）指出，如果不同 级别政府同时对一税基征税，当一级政府对此课完税之后， 提供给其他级别政府的税基就相应缩小，这样，一级政府 课税给其他级别政府带来负的外部性(negativee xternaliti es)。如果中央政府和地方政府的目标都是最大 化所有居民的福利，那么不同级别政府之间的冲突较少， 反之，问题就需要通过“矫正性政策”(Corre ctivePolic ies)才能得到解决。相关文献讨论了中央政府行动在先， 对一整套地方政府选择各自政策时视为既定的政策进行表 态的情形。有的文献指出，较高级别政府具有先动优势 (Hoy tand)。但是，如果考虑到中央与地方税收关系的确 定并不只是一次博弈，而是重复博弈的时候，地方就可能 在行动中具有同等的地位。作为一个统一的国家，中央政 府考虑的不仅仅是一个地区的问题，而地方政府往往只考 虑本地区的利益，某一地的税收竞争措施就可能给其他地 区带来负的外部性，而中央政府往往要看得更远，可以在 此中有所作为。 四、我国的国内税收竞争概况