企业所得税汇算清缴风险防范.pptVIP

税收与会计差异调整的主要内容 8． 利息收入与利息支出的问题 ◆《实施条例》第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 ＊利息收入的确认时间，贯彻的是合同约定的时间，体现纳税资金能力。 ＊与此对应的是，利息支出的扣除，贯彻的是权责发生制原则。 税收与会计差异调整的主要内容 9． 租金收入与其支出的问题 ◆《实施条例》第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ◆《实施条例》第四十七条　企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：　(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 ＊租金收入的确认时间，贯彻的是合同约定的时间，体现纳税资金能力。 ＊与此对应的是，租金支出的扣除，贯彻的是权责发生制原则。 税收与会计差异调整的主要内容 10． 公允价值计量的资产税收问题 ◆《实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 ◆企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外（财税【2008】82号，税转资本金），不得调整该资产的计税基础。 ＊《关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》财税【2007】80号 税收与会计差异调整的主要内容 11． 视同销售的范围 ◆《实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ＊ 注意同《企业所得税暂行条例》的区别？ ＊《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函【2008】828号 税收与会计差异调整的主要内容 12． 视同销售的价格确定依据 ◆《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 ※购入时的价格如何理解？ 税收与会计差异调整的主要内容 13． 几种特殊销售形式收入的确认（买一赠一、赠券销售等） ◆《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）：三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 ※抽奖有礼： ※购物赠券： 税收与会计差异调整的主要内容 14． 税前扣除项目的基本原则应用 税前扣除原则 对税前扣除项目的影响 真实性原则 共同决定能否扣除 合法性原则 确定性原则 相关性原则 共同决定扣除的比例或金额 合理性原则 权责发生制原则 分别适用不同的扣除项目，决定具体的扣除时间 配比性原则 资本化原则 税收与会计差异调整的主要内容 ◆《企业所得税法》第八条 ◆资本化原则：改建支出---房屋及建筑物 《实施条例》第六十八条 ◆大修理支出---设备 《实施条例》第六十九条 ◆其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。《实施条例》第七十条 ※房屋及建筑物的首次装修如何处理？ 税收与会计差异调整的主要内容 15 . 工资福利费税前扣除应当注意的问题 ◆《实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。 前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 ＊《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函【2009】3号 ＊《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企【2009】242号 ※为什么工资强调实际支付？年末应付工资科目有余额如何处理？ 税收与会计差异调整的主要内容 16. 职工教育经费与转会费的关系 ◆《实施条例》第四十二条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ＊《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》