完善小规模纳税人税收管理政策的思考.doc

完善小规模纳税人税收管理政策的思考 围绕总局“一四六小”的网络化管理思路，根据小规 模纳税人的经营状况和个性化特点，结合我国信息化建设 的进程及金税二期取得的成功经验，对小规模纳税人的税 收管理政策应进一步完善，实现网络化管理，以逐步将网 络化管理扩大覆盖到小规模纳税人。一、目前小规模纳税 人存在的几种主要形式 一是年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全， 不能按时报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税 人由于未能达到一般纳税人认定条件，而被排斥在一般纳 税人管理之外。纳税人主观上欲取得一般纳税人资格。 二是年销售额在规定标准以下，会计核算健全，能按 时报送有关税务资料，但企业产品（商品）的附加值较高， 可抵扣税款部分在企业的产品（商品）成本构成中所占比 重较低，按一般纳税人征税，实际税负远远高于按小规模 纳税人征税的税负，故企业会选择按小规模纳税人征税， 不主动申请一般纳税人资格。有的即使达到一般纳税人标 准，亦会采取多头开户、化整为零，以达到按小规模纳税 人征税的目的。 三是由于违规经营或其他原因被取消一般纳税人资格， 而转化的小规模纳税人。 四是实行定期定额征收的个体工商户。 二、当前小规模纳税人税收征管中存在的问题 ㈠、税务机关内部管理方面。由于小规模纳税人征收 方式的特殊性，税务部门内部无论是政策制定还是税收管 理方面都没能对小规模纳税人引起足够的重视，对企业实 际经营情况不了解或了解的不准确。在账簿管理、发票管 理、纳税申报等方面缺少行之有效的管理措施。税务稽查 往往只侧重于对一般纳税人的打击，对小规模纳税人检查 缺乏检查计划，多局限于举报案件的对象的检查，且对举 报的纳税人实施检查往往也由于账证不全，取证困难而半 途而废，不进行深入的外围检查，容易给一些不按章纳税 的纳税人造成只要不给税务机关取得证据，就可以免受偷 税处罚的意识。 ㈡、账簿管理方面。小规模纳税人虽然按税务部门要 求建立了账簿，但成本资料、收入凭证、费用凭证普遍残 缺不全，不能如实地反映企业的实际经营情况，难以查帐 由于企业规模较小，一般单位为节约经营成本，很少聘请 专职财务人员，而是聘请其他人员代账，有的代账会计兼 管少则一两家、多则四五家的财务工作，平时根本不到企 业工作，往往只是月底做帐和月初纳税申报时才到企业， 直接影响了账簿的准确性与及时性，部分单位负责人亦不 能及时地将有关结算手续传递，代账人员为平衡会计科目 多采用现金等账户进行平衡，造成财务账目混乱。 ㈢、纳税申报方面。由于小规模纳税人经营手段的灵 活性及现金的大额使用，使税务部门对小规模纳税人的应 税收入缺乏有力的监控。小规模纳税人纳税申报中存在销 售收入申报不实，多数单位仅就其开具发票部分进行了纳 税申报，对不开票部分根本不申报或通过开具大头小尾发 票等手段达到少缴税款的目的。 ㈣、普通发票管理。目前随着税务部门网络化管理进 度的加快，增值税专用发票、“四小票”己基本纳入网络监 控，并得到有效控制，但作为增值税链条中重要的普通发 票却一直游离于监控之外。小规模纳税人在发票使用方面 极不规范，不开、拒开、大头小尾、违规开具现象相当严 重。 三、完善小规模纳税人税收政策及加强普通发票管理 的设想 根据小规模纳税人经营特点及税收管理的现状，对小 规模纳税人的政策和管理应从以下几方面进行调整、完善 (-)、规范增值税运行机制，逐步缩小小规模纳税人范 为保持增值税“链条”的完整性，应逐步扩大增值税 一般纳税人的比重，对小规模纳税人中除个体双定户外的 其他纳税人一律按适用税率征税，并可使用增值税专用发 票。在认定增值税一般纳税人的同时进行税款抵扣权的审 批。对于会计核算健全，能够准确核算销项税额、进项税 额和应纳税额，并按时报送税务资料的纳税人实行税款抵 扣制，按适用税率征税，取得的进项税额可以申报抵扣。 对会计核算不健全，不能够准确核算销项税额、进项税额 和应纳税额的纳税人按适用税率征税，取消税款抵扣权。 这样划分有三点积极意义：一是统一税法规定。增值税暂 行条例实施细则第二十九条规定小规模纳税转一经认定为 增值税一般纳税人后不得再按小规模纳税人征税，而对直 接认定的一般纳税人或年审时发现由于偷税等原因被取消 一般纳税人资格的却可按小规模纳税人征税，粮食企业、 成品油加油站一般纳税人的强制规定，加上最近出台的新 办商贸企业辅导期管理方面的“先比对、后扣税”的规定 在规范性文件的制订上，单项规定太多，，而统一按适用 税率征税，只在税款抵扣权方面加以规定，可统一有关认 定标准。二是体现税负。一方面满足小规模纳税人的经营 需求，适度减少由于税收政策的单项规定而制约企业的经 营行为，另一方面真正体现增值税税种的设计理念，避免 重复征税和税负不公。三是将建立健全账簿并准确核算变 为纳税人内