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第八章 风险评估程序 篇首语和引例 1.风险评估程序概述 2.了解被审计单位及其环境 3.了解被审计单位的内部控制 目录 风险评估程序 4.评估 重大错报 风险 本章小结 引导案例 安然事件引发的思考 背景 2001年，美国爆发了历史上最大的公司破产案件——安然公司的破产。审计安然的安达信会计师事务所也因此遭到了法律诉讼，并最终退出了公司从事89年之久的上市公司审计业务。 问题 安然经营方面存在的主要问题是利用“特殊目的实体”进行关联交易，虚报盈余，掩盖巨额债务。 启示 审计人员要了解被审计单位及其环境，包括内部控制，如果不了解，那么就很难识别影响财务报表的重大经营风险，就不能合理评估被审计单位的重大错报风险。 风险评估程序概述 1 风险评估程序是审计工作的起点，因为风险审计准则规定审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计人员必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估重大错报风险，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。 因此，审计风险模型要求的审计起点为风险评估程序，其次才是针对重大错报风险实施进一步审计程序（870包括控制测试和实质性测试）。 审计人员在计划阶段，应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，初步评估重大错报风险，为编制审计计划提供基础。 风险评估程序和信息来源 风险评估程序和信息来源 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问管理层 询问其有关重要经营活动的变化 了解管理当局的计划 管理当局对新面临的风险所持有的态度 新的投资项目及其资金来源 了解影响到公司的新颁发的法律 法规以及一些对审计有重要影响的事项 审计人员还可以就管理当局感兴趣的特定事项共同讨论 新的部门或新的子公司 询问内部审计人员 审计范围 公司内部控制的强点与弱点 新近采纳的电子数据处理系统的运行情况 公司组织结构的重要变化 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问其他人员 询问负责治理的人员可能有助于审计人员了解编制财务报表的环境； 询问法律顾问，可以了解被审计单位的诉讼、法律法规的遵守情况，或影响被审计单位舞弊的事项及担保、售后义务及合同条款等事项； 询问营销人员或销售人员可以了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与顾客的合同安排； 分析性程序 风险评估程序和信息来源 审计人员实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 了解被审计单位及其环境过程中运用分析性程序 风险评估程序和信息来源 应当预期可能存在的合理关系 与计算的比率或趋势相比较 是否存在异常的关系、意外的波动 风险评估程序和信息来源 1.确定将要执行的计算及比较 分析性程序 2.估计期望值 3.执行计算和比较 4.分析数据确认重大差异 6.考虑对审计风险和审计计划的影响 5.调查重大差异 (1) 根据被审计单位以前若干期间的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。 (2) 根据正式的预算或预测估计期望值。 (3) 根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。 (4) 根据同行业数据估计。 (5) 根据会计信息与非会计信息之间关系估计。 根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的期望值进行比较。 如果无法解释重大差异的原因，审计人员要充分考虑对审计计划的影响。 风险评估程序和信息来源 观察和检查 1.观察被审计单位的生产经营活动。 2.检查文件、记录和内部控制手册。 3.阅读由管理层和治理层编制的报告 4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 使审计人员了解被审计单位的重要业务、成本，并有机会接触重要岗位的职员，为风险评估提供环境证据。 了解被审计单位的重要经营信息和生产流程等。通常需要检查的文件包括公司章程及细节、董事会或股东大会的会议纪要、商业计划和战略等。 有助于审计人员评估被审计单位的经营风险 确认交易的处理结果同调查的实际情况相符 观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 例如 观察和检查 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 观察和检查 阅读分析管理层和治理层编制的中期财务报表、季度管理报告、纳税申报表以及提交给行业或政府主管部门的报告和董事会会议记录等，有助于审计人员评估被审计单位的经营风险。 04 内部控制存在薄弱环节的地方 03 电子数据处理系统的设施. 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 观察和检查 穿行测试 穿行测试是指在每一类交易中选择一笔或若干笔交易进行测试，目的时为了验证企业财务报告信息系统的实际运行是否与经过其他方法调查后在审计工作底稿中所描述的结果保持一致，以判断控制点是否存在重大错报风险