建筑业营改增对石油建设工程计价及投资影响研究.docVIP

建筑业“营改增”对石油建设工程计价 及投资影响研究 付小军iSB 中国石油工程造价管理中心昆仑能源有限公司 摘要： 营业税改增值税（简称“营改增”）不只是简单的税制转换，而具有消除重复 征税、减轻企业负担、促进技术装备升级等重大意义。按照我国对建筑业“营改 增”的总体部署和耍求，石油建设工程现行的计价依据需耍进行调整。论述了营 业税和增值税的异同，通过分析研究预算定额、概算指标、费用定额等内容，确 定了各项费用所含增值税的扣除范围。最后，分析了建筑业“营改增”对石油建 设工程投资的影响，并提出了应对措施及建议。 关键词： 建筑业;营改增;石油工程;计价影响; 作者简介：付小军，男，高级工程师。2005年毕业于兰州大学工商管理专业，获 硕士学位。现在中国石汕工程造价管理中心，从事项0投资控制及工程造价管理 工作。地址:北京市海淀区志新西路3号屮国石油规划总院，100083。 E-mail:fuxiaojun@petrochina. com. cn 收稿日期：2017-05-08 Received： 2017-05-08 我国自2008年11月通过《中华人民共和国增值税暂行条例》开始，营业税改增 值税（简称“营改增”）工作先后在交通运输业、现代服务业、铁路运输业、邮 政服务业、电信业等行业进行试点或全而实施。由于建筑业营业税改增值税情况 复杂，存在纳税地点难以确定、纳税义务发生时间不规律、纳税审核与监管难度 大等特点，因此，税制改革以来多以理论研究为主，而没有像其他行业一样进 行试点。 经国务院批准，自2016年5月1 口起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业等行业纳入“营改增”试点。对建筑业来说，营业税改增值税不只是简单的税 制转换，而只有消除重复征税、减轻企业负担、促进技术装备升级等重大意义。 1营业税和增值税的异同 营业税和增值税均属于流转税范畴，二者都有各自的征收对象而互不重复，但 是，征税范围、计税依据、税率及征收管理的方式不同。最本质的区别是营业税 属于价内税，而增值税属于价外税。营业税和增值税的计算公式为： 建筑业在营业税制下的税率统一为3%。营业税改增值税后，建筑业一般纳税人 的增值税率为11%，小规模纳税人税率为3%。该增值税率是由国家税务部门综合 测定后确定的，以与营业税税制相比较不增加企业税负为原则。 “营改增”对石油建设项目工程计价的影响 2.1 “营改增”对工程计价的影响 建筑业“营改增”主要对石油建设项目中工程费用计价产生影响。石油建设项目 工程费用包括设备费用、建筑工程费用和安装工程费用。 由于“营改增”前，石油建设项目设备费中增值税己实行抵扣，因此，本文只 研允建筑安装费中增值税的调整。 2.1.1建筑工程费用 石油建设项目建筑工程费通常执行工程所在地的计价依据，包括预算定额、概算 指标及生成的综合指标等，没有编制和下发统一的建筑计价依据。建筑业全面实 行“营改增”后，各省、自治区、直辖市等将按照“营改增”要求对相应计价依 据进行调整，届时，石油建设项目执行各地区调整后的计价依据。 2.1.2安装工程费用 石油建设项目安装工程费用计价依据执行中国石油天然气集团公司编制下发的 预算定额、概算指标及费用定额，主要包括《石油建设安装工程预算定额》、《石 油建设安装工程概算指标》、《石油建设安装工程费用定额》等。 建筑业全面实行“营改増”后，石油建设项A工程费用屮将不再包含増值税， 即设备费、安装费及建筑费中所含的进项增值税。增值税调整包括两个方面:一 是将预算定额中的人工费、材料费和机械费等要素价格所含进项增值税调整扣除; 二是将取费定额中措施费、间接费、利润等取费中所含进项增值税调整扣除。 2.2 “营改增”前后工程造价的区别 “营改增”前后工程造价的区别主要有两点:一是人工费、材料费和机械费等屮 不再含进项增值税;二是应纳税额不同，营业税下应纳税额为确定数值，而增值 税下，应纳税额为销项税减进项税，耍在工程竣工结算后冰能确定。“营改增” 前后工程造价的区别见表1。 “营改增”后石油建设项目计价规则调整 3.1定额要素价格调】 由于现行的定额体系中人工费、材料费、机械费等要素价格都是按含增值税编制 的，为了尽快在建筑业统一实行“营改增”，需要对要素价格进行扣除增值税 处理。建筑业“营改增”全面实行后，重新修编预算定额、概算指标等计价依据 时，人工费、材料费、机械费等要素价格屮将不再包含增值税，也就不存在调整 问题。因此，为满足试点阶段“营改增”后建筑安装工程计价需要，需对现行的 预算定额要素价格进行调整。 3.1.1人工单价 人工单价由基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人 劳动保护费等组成，是发放给直接从事安装工程施工的生产工人的工口单价， 一般没有进项税额，不需要调整。