第8章税收基本原理.pptVIP

第三节 税收原则 税收原则是政府税制设计、税收执法中 必须遵守的基本准则。 是评价税收制度优劣、税务行政管理状况好坏、税收政策有效性的基本标准。 一般： 税收的公平原则 税收的效率原则 经典的税收理论： 1、古典税收原则——亚当·斯密： 平等、确实、便利、最小征收费 2、瓦格纳 财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则 一、税收公平原则 重要性： （1）只有当纳税人相信税收制度是公平的，才愿意依法纳税。 （2）有效维持税制正常运行 （3）有效发挥调节收入分配的作用 （4）为经济发展营造良好的制度环境。 公平涉及到价值判断。税收公平定义存在困难。 税收公平原则随着税收公平的定义不同而存在差异。 体现： 税收的纵向公平 税收的横向公平 包括：普遍征税；平等征税 二、税收的效率原则 包括： 税收的经济效率—不要产生税收的超额负担 税收的行政效率——费用最小、确实、简化 经济效率，税收应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小； 行政效率，也就是征税过程本身的效率，在税收征收和缴纳过程中耗费成本最小。 征税费用；纳税费用　　 三、税收的中性和税收的超额负担 1、税收中性： 是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，不影响私人部门原有的资源配置状况。 否则，就是非中性的。 简单说，是指在征税过程中，不应或尽量减少对纳税人带来的应纳税款之外的超额负担。 两重含义 （1）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外的损失或负担； （2）国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 提出税收中性的意义： 尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，掌握好税收超额负担的量和度。 ——但是，在现实中，保持完全的“税收中性”是很难的。 2、税收的超额负担 是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 国家课税后，会直接减少纳税人收入，不可避免地对纳税人的行为选择产生一定影响。 如果征税对市场经济运行产生不良影响，干扰经济主体的生产、经营决策，造成经济运行紊乱和低效，是没有效率的。 税收的超额负担—— 即：消费者剩余的损失 生产者剩余的损失 由于税收 消费者剩余损失部分为三角形阴影上半部分部分； 生产者剩余损失为三角形阴影的下半部分 ——两者合计为税收的超额负担 我国的税收原则 　 1．财政原则 2．效率原则 3．公平原则 4．适度原则 第四节 税收负担和税负转嫁 一、税收负担 ——纳税人承受的税收负担大小。 衡量指标： 1、宏观税负水平 2、微观税负水平 二、税负转嫁 1、概念： 是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 2、税收归属 是税负转嫁税收的最终落脚点。 3、税负转嫁与偷税、漏税、抗税是有区别的。 税负转嫁导致税收归属变化，国家税收未减少 偷税、漏税、抗税是违法行为，造成税收减少或流失 二税负转嫁方式 1、前转 ——纳税人通过销售价格将税负转嫁给购买者 （完全转转嫁；不完全转嫁） 2、后转 ——通过压低进货价格以转嫁税负（压低了销售者的利润）。 在本销售环节不因税收而提高价格。 3、消转 ——纳税人通过改进工艺，降低成本，自我消化税款。 4、散转嫁。 也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。 属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。 5、税收资本化 是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。（实质：减少买价） 以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。 属于买方向卖方的转嫁。但是转嫁的对象是资本性商品。 （如：美国的房产便宜重要原因是房产的持有成本非常高，没有缴纳数额不低的房产税） 三、税负转嫁的条件 1.商品流通的存在 税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。 因此，商品流通是税负转嫁的经济前提。 2.需求的弹性 纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例主要受制于课税商品的相对弹性。 需求弹性较大，供给弹性较小——难转嫁 需求弹性较小，供给弹性较大——易转嫁 四、税负转嫁的一般规律 税负转嫁的基本条件： 商品价格由供求关系决定自由浮动。 1、流转税易转嫁，所得税不易转嫁。 2、供给弹性大、需求弹性小的商品流转税——易转嫁（生活必须品、少替代品）