所得税会计几个难点问题.docVIP

所得税会计几个难点问题 摘要：本文从理论和实务两个方面解析了所得税会 计的“计税基础”、“暂时性差异”和“所得税费用”等几 个难点问题，以期帮助广大财会人员克难攻坚，顺利地开展 企业所得税会计核算工作。 关键词：所得税会计计税基础暂时性差异所得税费 用 所得税会计的关键是确定资产、负债的计税基础，核算 注重的对象是暂时性差异。因此，我们只要理性地思考所得 税会计的“计税基础”、“暂时性差异”，准确地计算所得 税费用，就能在开展企业所得税会计核算工作中，得心应手。 一、计税基础 资产或负债的计税基础是指申报所得税时该资产或该 负债的计税金额。我们在确定资产、负债项目的计税基础时， 不能单纯地从理论上定性分析确定，而应当根据企业所发生 的涉及所得稅会计的交易或事项，通过编制具体的会计分录 的方法来分析确定。这样，广大财会人员才能真正知其然而 知其所以然。 例1:甲股份有限责任公司于2012年1月4日以2 000 万元取得乙公司35%的有表决权股份，准备长期持有并能够 对乙公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核 算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元 （假定取得投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值 与账面价值相同）。乙公司2012年实现净利润600万元，未 发生影响权益变动的其他交易或事项。甲公司和乙公司均为 居民企业，适用的所得税税率均为25%,双方采用的会计政 策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免 税。试确定甲公司2012年末该项长期股权投资的计税基础。 分析：（1）甲公司2012年1月4日取得乙公司该项长 期股权投资时，作如下账务处理（单位：万元，下同）： 借：长期股权投资 乙公司（投资成本）2 000 贷：银行存款2 000 同时，还需计算：初始投资成本-应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值的份额=2 000-35%X6 000=-100 （万元） 显而易见，账面价值700万元与其计税基础665万元之间产 生了 35万元的差异，该项差异在未来期间计入企业的应纳 稅所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂 时性差异。 2.若负债的账面价值小于其计税基础，则会计与税法之 间会产生应纳税暂时性差异。此种情况会计实务中出现的例 子较少，在此就不举例进行分析。 （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债的 账面金额期间，会使应纳税所得额减少（可抵扣亏损），从 而产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在其产生的当期， 如果符合所得税准则规定的确认条件（估计未来期间能够取 得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异）时， 就应当确认相关的递延所得税资产。那么，什么情况下会计 与税法之间会产生可抵扣暂时性差异，所得税准则规定以下 情况，将会产生应纳税暂时性差异： 1.若资产的账面价值小于其计税基础，则会计与税法之 间会产生可抵扣暂时性差异。 例4:乙上市公司2012年发生研究开发支出共计2 400 万元，其中研究阶段支出为450万元，开发阶段符合资本化 条件前发生的支出510万元，符合资本化条件后发生的支出 为1 440万元。该企业开发形成的无形资产在2012年9月 10日已迗到预定用途。假设该公司无形资产采用直线法摊 销，并按10年的期限进行摊销。按照税法规定，企业为开 发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无 形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照 研究开发费用的5%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。并且假定税法规定的该项无形资产的摊 销方法、摊销期限与会计准则规定相同。 分析：企业会计准则规定，无形资产应自取得或形成的 当月起开始摊销，因此，乙公司该项无形资产在2012年已 摊销4个月。则该项无形资产在2012年12月31日的账面 价值=1 440-（1 440/10） X 4/12=1 392 （万元）。 根据税法规定，该项无形资产在2012年12月31曰的 计税基础=1 440X150%- （1 440X150%/10） X4/12=2 088 （万元）。 显然，账面价值1 392万元小于其计稅基础2 088万元， 两者之间的差额在当年产生了可抵扣暂时性差异696万元。 2.若负债的账面价值大于其计税基础，则会计与税法之 间会产生可抵扣暂时性差异。 例5:丙上市公司2012年12月31日预计负债（预提产 品保修费用）的账面金额为120万元，税法规定，产品保修 费用在未来期间实际发生时可以税前扣除，则丙公司该项预 计负债的计税基础为0（预计负债的账面价值120万元-预计 负债在未来期间计算应纳税所得额时可予抵扣的金额120万 元）。因此，预计负债2012年末的账面价值120万元与其计 税基础0的