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《会计法》实施中面临的一些问题及其对策研究 摘要 自1985年出台以来，我国《会计法》规范了我国行政机关和企事业单位的 会计行为，为我国的社会主义现代化建设作出了卓著的贡献。虽然自《会计法》 出台以来经历了两次修订，但是修订后的《会计法》仍然不能完全适应我国经济 高速发展的需要。新修订的《会计法》在实施中仍然面临许多问题。其中最突出 的问题就是会计监督乏力、内部控制制度不健全、单位负责人有法不依、会计人 员身处“双重身份’’的尴尬境地、会计主体民事责任不完善。本文拟通过对国内 外《会计法》的比较研究，以及法学基础理论在《会计法》中的应用，在查阅大 量资料的基础上为我国《会计法》在实施中面临的问题提供相应的对策。 因为单位负责人对单位的经济活动负责，所以其可以授意、指使，甚至操纵 会计人员违反法律、法规和会计制度作假、造假。在新《会计法》的框架里，会 计人员受雇于单位，受单位负责人的制约。本文主要提出了要完善单位负责人的 会计责任，对预算拨款的行政、事业单位和国有企业，适用会计委派制，对于企 业，则适用会计委托制。以摆脱会计人员受雇于单位，既要执行会计的反映职能， 又要执行会计的监督职能的尴尬处境。要加强单位的内部控制，则从控制环境、 风险评估、控制活动、管理信息系统、内部审计、外部监督和会计人员七部分建 立一个有机的整体，来规范会计活动。针对目前我国法律仅对会计违法行为规定 了行政责任和刑事责任，不能有效保护利益相关者的合法权益的现状，提出了完 善会计主体民事责任的构想。对会计主体在何种范围内承担民事责任，本文采用 了过错责任推定归责原则。 关键词： 会计法内部控制单位负责人责任过错推定责任原则 美国的会计立法模式为投资利益需求型。该模式流行于加拿大、墨西哥、委 内瑞拉、菲律宾等国及我国的台湾省。其主要内容有规范会计行为的会计法律、 规范会计核算行为的会计准则、会计社会团体对相关人员提出的行业规范这三个 层次。 法国的会计立法模式为政府税收利益需求型。该模式以法国为代表，流行于 西班牙、意大利、埃及、巴西等国。法国是大陆法系国家，其会计规范都是采用 法律条文的形式。 1978年12月召开的党的十一届三中全会提出把党和国家工作的重点转移到 社会主义现代化建设上来，这一历史性的重大转折要求包括会计工作在内的各行 各业必须迅速恢复整顿被“十年动乱”破坏的工作秩序，完善规章制度和加强法 制建设，推动国民经济的全面发展。制定《会计法》正是在这一背景下提出来的。． 随着改革开放和社会经济的发展，《会计法》逐渐出现了滞后于社会发展的情况。 为了适应现实情况的不断发展，现行《会计法》经过两次修改。但是在经过两次 修改后，《会计法》在实践中仍存在不少问题。其中最突出的问题就是会计监督 乏力、内部控制制度不健全、单位负责人有法不依、会计人员身处“双重身份” 的尴尬境地、会计主体民事责任不完善。 会计活动是经济活动的一部分。在会计活动中，会计人员和单位负责人的主 要角色是“经济人”，单位负责人在这方面表现尤为突出。所以，只要有利可图， 他们便会采取各种合法不合理，甚至是不合法的手段谋取不当利益。《会计法》 作为规范国家行政机关、企事业单位会计行为的法律，不可能对会计行为的每个 部分都规定的十分详细、具体。退一步讲，即使《会计法》对会计的每个行为都 作出了详细、具体的规定。但是法律、法规规定的越详尽、越具体，执行法律、 法规所花费的成本就会越大。在这种情况下，在经济利益的驱使下，某些人还是 会违反《会计法》的规定中饱私囊。 基于以上原因，本文不对会计活动中为什么会出现种种弊端作全面解释，只 是进行简要分析。道德的力量是约束未然行为，而法律则重在约束已然行为。所 以，本文将对如何在会计活动中防范违法行为和如何对违法行为做出惩罚作重点 阐述。本文拟就《会计法》在实施中面临的问题进行分析，并结合我囝的实际情 况提出了如何规范单位负责人的会计责任、摆脱会计人员的“双重身份”，并讨 论了如何加强我国会计体系的内部控制和完善会计责任主体的民事责任。因为企 业是《会计法》规范的主要对象，所以，在本文中主要以企、Ik为例进行说明。 第一章 国内外《会计法》的制定和发展 1．1我国《会计法》的出台和修改 1．1．1我国《会计法》的出台 1978年12月召开的党的十一届三中全会提出把党和国家工作的重点转移到 社会主义现代化建设上来，这一历史性的重大转折要求包括会计工作在内的各行 各业必须迅速恢复被“十年动乱”破坏的工作秩序，完善规章制度和加强法制建 设，推动国