兰州理工大学管理会计学第十二章 作业成本法.pdfVIP

第十二章 作业成本法 本章主要讲述：作业成本法基础理论和计算方法,作 业成本管理相关内容。本章是注册会计师全国统考课程 《财务成本管理》的中成本管理的重点内容之一。 了 解:作业成本法的产生和发展；理解作业成本 法的相关概念、作业成本管理基础知识。 掌 握:掌握作业成本法与传统成本计算方法的异 同、作业成本管理与传统成本管理的区别。 重点掌握:作业成本法计算方法、作业成本管理分析方 法。 本章难点:运用作业成本法分配服务部门成本、产品盈 利分析、生产作业分析、短期经营决策等 第十二章 作业成本法 主要内容 主要内容 Ø 第一节 作业成本计算法产生的时代背景 Ø 第二节 作业成本计算法的基本原理 Ø 第三节 作业成本管理 Ø 第四节 作业成本法的应用 Ø 第五节 作业成本法下的新观点 第一节 作业成本计算法产生的时代背景 • ABC之所以能够自本世纪八十年代中期起 引起西方会计界的广泛关注, 是由于它 的产生具有客观历史原因。 • 1、社会背景 • 2、技术背景 • 3、传统成本计算方法的缺陷 • 4、作业成本法的发展 第二节 作业成本计算法的基本原理 一、作业成本法的涵义 (一)作业、作业链和价值链的概念及相互关系 • ABC理论认为，作业(Activity) 是指企业为了 达到其生产经营目标所发生的各项活动。 • 现代企业实质上是一个为最终满足顾客需要而 设计的 “一系列作业”有序集合体，这个有序 的集合体就是作业链 (Activity Chain)。 (一)作业、作业链和价值链的概念及相互关系 • 在这条作业链上，存在着这样一种关系： “资源─作业─产品”， 即 “作业耗 用资源，产品耗用作业，作业成为沟通 企业资源与企业最终产品之间的桥梁。 • 当企业每完成一项作业,就会有一定量的 资源被消耗, 同时又有一定价值量的产 出转移到下一项作业,照此逐步结转下去, 直至最终形成产品。 作业、作业链和价值链的概念及相互关系 • 产品作为企业内部各作业链的最后一 环，凝结了各个作业链所形成并最终 提供给客户的价值，作业耗费与作业 产出配比的结果就是企业的盈利。因 此 ，作业链同时也表现为价值链 (Value Chain), 作业链的形成过程 也就是价值链的形成过程。 (二)成本动因、成本库、成本分配率 • 成本动因 (Cost Drivers),亦称成本驱 动因素, 是指决定成本发生的那些重要 的活动或事项，它可以是一个事项、一 项活动或作业，成本动因支配着成本行 为，决定着成本的产生，并可作为分配 成本的标准。 成本动因、成本库、成本分配率 • 在 ABC 中，具有相同性质的成本动因则组 成若干个成本库 (Cost Pools)， 亦称作 业中心 (Activities Group),并要求应以 同质的成本库来归集费用和单独分配费 用；一个成本库所汇集的成本可以按其具 有代表性的成本动因进行分配,使之归属于 各有关产品。 （三）主要特点 1、成本计算分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到 作业，计算作业的成本并根据作 业动因计算作业成本分配率； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分 配率和产品所耗费作业的数量， 将作业成本追溯到各有关产品 主要特点 2、成本分配强调可追溯性 • 直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成 本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。 • 动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到个 成本对象的过程。 3、成本追溯使用众多不同层面的作业动