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制造费用的归集和分配 主讲:王海燕 一.制造费用核算的意义和内容 (一)概念 制造费用是指企业各个生产单位(包括基本生产车间和分厂)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费和维修费。 （二）意义 正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成本管理和控制具有非常重要的意义。 制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的前提条件。 归集和分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管理和产品制造成本的控制。 （三）制造费用项目 主要有三种： 1. 直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、修理费、租赁费等。 2. 间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如机物料消耗，辅助生产工人工资及福利费等。 3. 车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如：车间管理人员工资及福利费，车间管理用的照明费、劳动保护费等。 二．制造费用的归集 （一）账户设置 用途：总括地反映企业在一定时期内发生的　　　　　　　 制造费用及其分配情况。 性质：集合分配账户。 结构： 借　　　　　制造费用　　　　　贷　 　 一定时期内发生　　制造费用的分配 的全部制造费用 　　　 平　　　　　　　　 　　　为了分析和考核各生产车间和分厂制造费用预算的执行情况，应分别设置各生产车间和分厂制造费用明细分类账户，反映各生产车间制造费用的发生和分配情况，在制造费用明细账户中按照费用的明细项目设置专栏进行明细核算。同行业的明细项目应力求统一，同时一旦确定了明细项目，就不宜经常改变。 制造费用明细账 （二）制造费用归集的账务处理 基本生产车间发　　　　计入“制造费用” 　生的制造费用　　　　　账户 辅助生产　　单独核算的　　　计入“制造费 车间发生 　　　　　　　　 用”账户 的制造费用　　不单独核算的　 计入”生产成本 －辅助生产成 本” 账户 会计分录： 借：制造费用——第一车间 　　　　　　——第二车间 　贷：原材料 　　　应付工资 　　　应付福利费 　　　累计折旧 　　　待摊费用 　　　预提费用 　　　低值易耗品——低值易耗品摊销 　　　生产成本——辅助生产成本 　　　材料成本差异 三．制造费用的分配 （一）分配标准和方法的选择 　　　要合理、正确地分配制造费用，关键在于正确选择分配标准和分配方法。 　　　企业应根据各生产车间和分厂组织和管理生产活动的特点、性质，选择合理的分配标准和恰当的分配方法。 制造费用分配标准的选择应遵循的原则： 相关性原则。 成本——效益原则。 相对的稳定性。 制造费用分配可选择的分配标准： 生产工人工时 生产工人工资 机器工时 耗用原材料的成本或数量 直接成本（原材料、燃料、动力、生产工　　 　　　人工资及提取的福利费之和） 产品产量 不同的分配标准会产生相应的分配方法。 （二）制造费用分配的方法： 　　　假设某企业第一基本生产车间同时生产Ａ、Ｂ两种产品。本月共发生制造费用76000元。生产工人耗用工时15200小时，其中A产品生产工人工时为6000小时，B产品生产工时为9200小时.生产工人工资费用152000元，其中A产品生产工人工资为72000元，B产品生产工人工资为80000元。耗用直接材料成本38000元，其中A产品生产耗用1200公斤，实际成本为12000元，B 产品生产耗用1000公斤，实际成本为26000元。机器工时为7600小时，其中A 产品生产耗用工时为3200小时，B产品生产耗用工时为4400小时。 要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的各种常用分配方法。 1．生产工人工时比例法： 　　　此种方法是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时数用为标准进行制造费用的分配。 制造费用分配率＝ 　　　　　　　　 某产品应负担制造费用 2、生产工人工资比例法 此种方法是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资成本作为标准进行制造费用的分配 制造费用分配率= 按例题： 制造费用分配率= =0.5