商业银行多维绩效审计模式的构建.docVIP

商业银行多维绩效审计模式的构建 　 　　 一、绩效审计的内涵和外延演变????随着中国绩效审计和商业银行绩效管理机制的建立和发展，绩效审计概念的外延拓展到中国商业银行领域。有关商业银行绩效审计比较有代表性的观点有两种：一种是从管理学理论出发，将金融绩效审计定义为：对金融管理业绩、金融管理效率和金融管理效果的评价。一种观点是建立在以效益为核心的绩效检查和评价基础上，将商业银行效益审计定义为：商业银行内部独立的审计部门和审计人员，为评价商业银行内部各部门经营管理活动的经济性、效率性、效果性，依照国家法律、银行内部规章制度和考核标准，对其经营程序、方法、效率等进行分析和评价，并提出建设性改进意见的一种内部审计。????中国审计署固定资产投资审计司及京津冀特派员办事处在总结河口清淤工程效益审计时认为：要从项目建设的经济性、效益性、效果性、适当性、环境性五个方面进行评价。因而中国在实践上突破了“3E”的绩效审计的内涵。我们将商业银行的绩效审计称为“多维绩效审计”，是指在市场经济条件下，商业银行监管部门及内部独立审计部门对商业银行各部门经营活动是否达到或超过既定标准或要求，是否符合国家法律、规章制度、考核标准，实现目标的经营程序、方式方法是否经济、适当，提出建设性意见的一种专门审计。它不仅强调了对商业银行的公共受托资源和财富使用的经济性和有效性负责，还引入了市场导向，强调市场经济中的企业经营技巧和市场导向的行为激励机制，强调审计报告的真实性、合法性、适当性和合理性。????新公共管理理论是商业银行多维绩效审计的基础。所谓新公共管理理论是指在公共管理方面，借鉴商业管理的理论方法和技术，引入市场竞争机制来提高公共管理水平和公共服务质量。其实质是在公共责任与顾客至上理念的指导下，政府部门职能和公共服务输出市场化，以及政府责任机制的改变和再造。从其内容上来看，政府更加关注公共部门提供的服务效率、效果和质量。其核心是优化公共资源支出结构，提高使用效益。笔者借鉴新公共管理理论，认为在市场经济条件下，应强调商业银行的经营技巧和市场导向的行为激励机制；注意商业银行所担负的公共责任，以客户至上为经营理念，来设计金融机构的各种金融产品；关注商业银行各部门的资金使用是否适当，是否注意市场环境变化；总行、分行和支行的绩效考核标准是否经济、有效率，达到预期的效果；在目前合规审计、财务审计、风险审计的基础上，提高商业银行资金支出效果和在明确支出的经济责任上严格把关；注重对实现绩效目标的过程审计，提出未来发展的决策建议，走向真正意义上的商业银行绩效审计。????商业银行多维绩效审计是就商业银行经营活动程序、方式和方法的效益进行评价，促进商业银行履行经济责任，为商业银行作出决策提供信息。它是委托人（债权人或股东）检验受托责任人（法人）对于债权人资金的经营管理责任，资金使用是否适当、有效率、有效果的专门审计，它不同于财务合规审计和风险审计，它主要关注的是通过评价商业银行收支和资金利用情况，向债权人或法人或经营代理人提供独立的信息、保证和建议，找出影响绩效的原因，帮助被审计单位采取措施，改进管理和控制系统，提高效益。????　　二、中国商业银行绩效审计的缺陷 ????近年来，中国金融监管部门出台了多项举措，从引进《巴塞尔协议》中关于资本充足率的硬性规定到《商业银行考核评价办法》，都体现了监管当局一整套指标体系来衡量金融运行质量和自身监管绩效的努力。各家商业银行通过制定KPI指标考核体系来评价各部门的经营绩效，也通过关键业绩指标体系包括效益指标、发展指标、质量指标、战略指标等来考核分行和支行完成指标的情况及真实性，尽管这些绩效考核在绩效审计的发展过程中有了进步和发展，但绩效仍不是很高，其缺陷在于：????（一）从模式上来说，商业银行绩效考核一般由上级部门通过绩效指标对员工或下级部门进行考核，以此实施绩效管理。这种模式利用几张表格、几个考核指标给员工的个人贡献作出评价，过于看重最终结果，而忽略结果实现的过程，因此导致员工和下级分支机构只注重短期利益行为追求完成指标，而忽视核心能力的培养和发展。这种模式对经济决策及执行的绩效审计较少，对社会效益管理控制和效益相关分析不足。????（二）商业银行审计环节缺乏统一性，内审资源有限影响整体审计绩效的发挥。商业银行根据不同时期的工作重点分别设立合规部、风险管理部和内审稽核部，各部门的工作侧重点不同，均按照上级对口部门的安排开展检查工作，由于缺乏有效沟通与统筹使得重复检查时有发生，造成人力、物力、财力的浪费，影响了整体审计绩效，还加重了被审计单位的管理成本。????（三）绩效考核指标体系不完整，不同级别存在偏差。由于缺乏科学性、系统性和完整性的绩效考核指标，在处理部门指标和全行绩效指标之间、岗位指标和部门的整体绩效指标之间