复旦大学经济学院税法课件 第三章.pptVIP

* 进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格： 相同或类似货物成交价格法：从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格； 倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础的完税价格。 计算价格法：成本+利润+到岸前运输等相关费 海关用其他合理方法估定的价格。 * （三）特殊进口货物的完税价格（P106） 加工贸易进口料件及其制成品 保税区、出口加工区货物 运往境外修理的货物（重点） 运往境外加工的货物（重点） 租赁方式进口货物 予以补税的减免税货物（重点） 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×l2)] （四）出口货物的完税价格（P107） 以成交价格为基础的完税价格 出口货物海关估价方法 * 例3：某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值100,000美元，当期汇率为8.078。支付境外修理费4,000美元，料件费1,000美元；支付复运进境的运输费2,000美元和保险费500美元。当期汇率8.077。该设备适用税率7%，计算该公司进口关税。 P106（二）3 * 五、应纳税额的计算 从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×关税税率 从量税应纳税额的计算 关税税额＝应税进出口货物数量×单位货物税额 复合税应纳税额的计算（先从量，再从价） 关税税额=应税进出口货物数量×单位货物税额+应税进出口货物数量×单位完税价格×关税税率 滑准税应纳税额的计算 关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 * 例4：某进出口公司2006年9月从德国进口小轿车10辆，其应付价格为每辆18 000欧元（1欧元=9.98人民币），在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费3200元人民币。除此之外，还发生了下列费用，未计入应付价格总额中：（1）由买方负担的包装材料费12 000元；（2）由买方负担的包装劳务费用2 400元。已知小轿车进口关税税率为10%，消费税税率为5%，计算进口小轿车应缴纳的关税、消费税和增值税。 计算过程如下： （1）进口小轿车应纳关税计算： 完税价格=18 000×10×9.98-3 200+12 000+2 400=1 807 600元 应纳关税=1 807 600×10%=180 760元 （2）进口小轿车应纳消费税计算： 组成计税价格=(1 807 600+180 760)/(1-5%)=2093010.53元 应纳消费税= 2093010.53 ×5%=104650.53元 （3）进口小轿车应纳增值税的计算： 组成计税价格=1807600+180760+104650.53=2093010.53元 应纳增值税=2093010.53×17%=355 811.79元 * 六、关税减免 法定减免税:税法中明确列出的减税或免税(P108) 特定减免税:也称政策性减免 临时减免税:法定和特定减免税以外的其他减免 * 七、关税的征收管理 关税缴纳 关税的强制执行 征收关税滞纳金(=滞纳税额×滞纳金征收率×滞纳天数) 强制征收(强制从开户行中扣缴及变价抵缴) 关税退还 关税补征和追征 追征:由于纳税人违反海关规定造成短征关税的 补征:非因纳税人违反海关规定造成短征关税的 * 例5：某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2006年1月10日，该公司于1月25日交纳税款。要求：计算其应交纳关税及滞纳金。 答案: 关税完税价格=600-30=570万元（P106第4小点） 应纳关税=570×10%=57万元 应交滞纳金=57×0.05%=285元 14日之内交，滞纳一天 * 例6：综合题练习： 某位于市区的外贸公司2017年进口货物一批，到岸价12万美元，海关规定汇率为6.50，关税税率为30%，消费税税率为25%。如果该公司当期以200万人民币（不含增值税）销售，计算其各环节应纳税额。 * * 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品的确定 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品，可以按照委托加工应税消费品进行账务处理。 对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制应税消费品交纳消费税 代收代缴税款的规定 委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税 对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补交