民间审计风险研究-企业管理专业毕业论文.docxVIP

摘 摘 要 党的十四大决定把市场经济体制作为我国经济体制改革．’目 标，几年来，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，随着证券市 场的迅速发展，注册会计师职业也得到了长足的发展，其影响日益扩 大，责任相应加重，审计风险已成为民间审计职业界的一个突出问题。 当前，正确认识民间审计风险，控制与化解审计风险，已成为民间审 计职业亟待解决的问题。本文正是立足于这一背景，研究了民间审计 风险的一系列问题，试图在这一方面进行一些探索。全文共分为三章。 第一章是审计风险概述。本章首先阐述了研究民间审计风险的 重要性，接着分析了风险的涵义、风险的构成要素、风险的特征，然 后分析了审计风险的涵义、审计风险的特征及成因，最后讨论了审计 风险与相关审计概念的关系。 关于风险的涵义．学术界尚‘无统一的认识，其中有代表性的学说 有：损害可能说与损害不确定说，预期与实际结果变动说、风险因素 结合说、风险主观说与风险客观说，对这几种观点加以分析，笔者认 为，风险的本质应从两方面来把握：一是损失。如果没有损失，不成 其为风险；二是不确定性。如果存在确定的某种结果，也不成其为风 险。损害可能说与损害不确定说较为全面地揭示风险的本质，因此， 笔者赞同将风险定义为：风险是损害的可能性。 风险的构成要素包括风险因素、风险事故、损失三部分。风险 因素是指形成风险事故的潜在的原因和造成损失的内在原因，风险事 故是造成损失的偶发事件，损失是风险事故的最终结果。 风险具有以下几个特征：存在的客观性、普遍性，某一具体风 险事故发生的偶然性，同类大量风险发生的必然性、可变性等。认识 风险特征，有助于深入理解风险。 审计风险作为一种风险，既有风险的共性，又有其特性。如何 审计风险作为一种风险，既有风险的共性，又有其特性。如何 对其下定义昵?在审计准则中，对审计风险的权威性定义是：审计风 险是指会计报表存在重要错报与漏报，而注册会计师审计后发表不恰 当意见的可能性。这个定义未能准确反映审计风险造成损害的本质， 也未能反映现代审计风险的更为广泛的内容，因此，论文把审计风险 分为狭义的审计风险与广义的审计风险，笔者认为狭义的审计风险可 定义如下：所谓狭义审计风险，即审计人员对存在重要错弊的财务报 表未能发表恰当审计意见，被追究审计责任而发生损失的可能性。广 义的审计风险并不局限于审计人员判断失误的风险，而是扩展到客户 和环境因素造成的注册会计师受到损失或不利的可能性。所谓广义的 审计风险，指由于审计总是存在一定的不能发现会计报表重大错报项 目的可能性，以及审计活动的全过程和各个方面诸多不确定因素的影 响，而导致审计组织或独立审计人员发生损失的可能性。本文以广义 的审计风险作为分析对象。 审计风险与审计责任，重要性等概念有密切关系。论文分析了 这些关系。 审计风险具有客观性、不确定性、偶然性、潜在性、可控性等 特征，审计风险的不确定性表现在两个方面：一是注册会计师与审计 组织承担的经营风险是难以计量的；二是狭义的审计风险也没有客观 的概率，在审计过程中，CPA对审计风险的计量是有客观性的抽样与 主观判断的统一。潜在性是审计风险的一个重要特征，在我国，民间 审计职业面临的现实经营风险比较小，但潜在的风险很大。 审计风险的成因是复杂多样的。形成狭义审计风险的原因是：① 现代审计技术方法本身的缺陷；②现代审计对象的复杂性与审计内容 的广泛性，使审计人员得到正确审计给论的难度加大；⑧审计人员专 业胜任能力的有限性；④审计人员的道德风险与心理风险的存在；⑤ 企业公)i的财务信息总是存在信息风险。形成经营风险的原因～是期 望差距的存在；二是社会公众日益将CPA视为保险人，审计被视为分 望差距的存在；二是社会公众日益将CPA视为保险人，审计被视为分 担风险的一项服务。 第二章是审计风险要素及影响因素，第～节，分析了审计风险 要素及其相互关系。根据多级审计风险决策模型，审计风险被分解为 不同级次的子风险，第一级广义审计风险，它可以划分为狭义审计风 险与经营风险，第二级，狭义审计风险，它可以划分为信息系统风险 与检查风险，第三级，信息系统风险可以划分成固有风险和控制风险， 检查风险可以划分为符合性测试风险和实质性测试风险；第四级符合 性测试风险和实质性测试风险，第五级抽样风险和非抽样风险；第六 级符合性测试中过信险和信赖不足险，实质性测试的误受险和误拒 险。论文接着分析了这些风险要素之间的相互关系。 审计风险是固有风险、控制风险、检查风险这三者共同作用的 结果。三个子风险既相互独立、又相互联系。三个子风险对审计风险 总体的影响是：只有当三者同时发生时才构成审计风险，即只有那些 既存在固有风险，又未予以有效控制，在审计过程中又未予发现的项 目才最终形成审计风险。以这三个子风险作为审计风险三要素的审计