财务会计实务第二版 教学课件5第5章金融资产.pptVIP

交易性 金融资产 确认 账户设置及报表上的列示 初始投资成本的确认 核算 取得 持有期间 处置 5.1 交易性金融资产 概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。 确认： 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 　　一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 　　二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 1.交易性金融资产的确认 5.1.1 交易性金融资产概述 2.交易性金融资产的计量 按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按照公允价值计量。 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条件下） 交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如印花税等）。 按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理，计入“投资收益”账户的借方。 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产购买时的公允价值+作为投资费用列支的交易费用 交 易 性 金 融 资 产 的 计 量 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 2.交易性金融资产的计量 交易性金融资产 应收股利 应收利息：企业持有的到期还本付息债权投资应收的利 息在“长期债权投资——应计利息”账户核算。 投资收益 公允价值变动损益 3.交易性金融核算的账户设置 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款 5.1.2 交易性金融资产的核算 1. 交易性金融资产取得 【例题】2014年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。 5.1.2 交易性金融资产的核算 2.持有期间的股利或利息及期末计量 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 期末计量——资产负债表日公允价值变动 借：其他货币资金——存出投资款 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 3.交易性金融资产的处置 【例题】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 2013年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元