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第五章 企业所得税 第五章 企业所得税 二、企业所得税的计算 二、企业所得税的计算 二、企业所得税的计算 二、企业所得税的计算 二、企业所得税的计算 二、企业所得税的计算 二、企业所得税的计算 四、纳税申报 四、纳税申报 企业所得税依据企业是否在中国境内成立和实际管理机构是否在中国境内，将纳税人分为居民企业和非居民企业，分别规定了不同纳税义务。企业所得税以应纳税所得额为计税依据，采用比例税率计算应纳税额。应纳税所得额即收入总额扣除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额，基本税率为25％。企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。 五、特别纳税调整 在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系 直接或者间接地同为第三者控制 在利益上具有相关联的其他关系 关 联 方 五、特别纳税调整 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 其他符合独立交易原则的方法 利润分割法 交易净利润法 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则的，税务机关有权按照下列合理方法进行调整。 本章小结 1.准予扣除项目的一般规定 (四)扣除项目 成本 是指销售商品(产品、材料等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。 费用 是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。 税金 是指消费税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。 损失 即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 一、计税依据 工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 （1）工资、薪金支出 合理的税前据实扣除 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 （2） 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 工会经费 不超过工资、薪金总额2%的部分，准扣 福利费 不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣 教育经费 不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 （3）社会保险费 企业按政府规定的范围和标准为职工缴纳的 “五险一金”，准予扣除。 企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保 险费，不超过标准的部分准予扣除。 企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。 企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 （4）利息费用 向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣扣除 向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互 拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷 款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 （5）公益性捐赠支出 在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得 额时据实扣除，超过部分不予扣除。 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。 （6）业务招待费 业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售(营业) 收入的5‰ 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 （7）广告费与业务宣传费 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 （8）劳动保护支出:合理的准予扣除 不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （9）固定资产租赁费 （10）环境保护专项资金 （11）汇兑损失 （13）总机构分摊的费用 （12）有关资产的费用 一、计税依据 2.限定条件扣除项目 一、计税依据 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 超标准公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 企业之间支付的管理费 与取得收入无关的其他支出 不得扣除项目 企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可