南京财经大学中级财务会计课件第五章 长期股权投资.ppt

第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资 1.合并方以支付现金等方式作为合并对价的会计处理 （1）确认长期股权投资。 初始投资成本=合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 借：长期股权投资——×公司（成本） 应收股利 累计摊销 资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：无形资产 固定资产清理 银行存款 （2）支付直接合并费用。 借：管理费用 贷：银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的会计处理 （1）确认长期股权投资。 初始投资成本 ＝ 合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 股本 ＝ 发行权益性证券的面值总额 借：长期股权投资——×公司（成本） 应收股利 贷：股本 资本公积——股本溢价 （资本公积不足的，调整盈余公积等） （2）支付手续费、佣金费用。 借：资本公积——股本溢价 （资本公积不足的，调整盈余公积等） 贷：银行存款 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的会计处理举例 20X6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资， 账务处理为： 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积——股本溢价 51 060 000 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理举例 A公司于20X6年3月31日取得B公司70%的股权。 为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。 合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示： 华联公司在购买日的会计处理如下： （1）转销参与合并的固定资产账面价值 借：固定资产清理 5 800万元 累计折旧 700万元 贷：固定资产 6 500万元 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 5万元 贷：银行存款 5万元 （3）确认长期股权投资初始成本 企业合并成本=6 000+1 500+255+1200+95=9 050（万元） 固定资产增值收益=6 000-5 800-5=195（万元） 借：长期股权投资——C公司（成本） 9 050万元 贷：固定资产清理 5 805万元 营业外收入 195万元 主营业务收入 1 500万元 应缴税费——应交增值税（销项税额） 255万元 银行存款 1 295万元 借：主营业务成本 1 200万元 贷：库存商品 1 200万元 企业合并成本 =1 600×3.5+80=5 680(万元) 借：长期股权投资 ——D公司（成本） 5 680万元 贷：股本 1 600万元 资本公积——股本溢价 4 000万元 银行存款 80万元 借：资本公积——股本溢价 120万元 贷：银行存款 120万元 （一）以支付现金取得的长期股权投资会计处理举例 甲公司于20X6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元，甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本， 其账务处理为： 借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款 82 000 000 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资的会计处理