内蒙古财经大学会计学院高级财务会计课件第三章 合并财务报表（二）.ppt

第三章 合并报表：控制权取得日后的合并财务报表 第一节 集团内部投资事项的抵销处理 第二节 集团内部交易事项的抵销处理 第一节 集团内部投资事项的抵销处理 对子公司个别财务报表进行调整 按权益法调整子公司的长期股权投资 首期有关长期股权投资的抵销处理 首期有关投资收益的抵销处理 连续期间内部投资相关抵销处理 一、对子公司的个别财务报表进行调整 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 成本法 权益法 成本法调整为权益法 成本法 核算范围 具体核算 在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损，不做任何账务处理。 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的账务处理 发放的股利时 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 核算范围 具体核算 权益法下长期股权投资账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整 1、为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。（成本） 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 调整长期股权投资，差额计入“营业外收入” 2、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损（损益调整） 被投资单位实现的净利润（应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整） 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 3.其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 成本法调整为权益法 将成本法下相关会计分录冲销 按权益法重新进行会计处理 例1： A公司2007年1月1日以货币资金100 000元对B公司投资，取得B公司100％的股权。B公司的实收资本为100 000元，2007年B公司实现净利润20 000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利，年末，盈余公积为2 000元，未分配利润为12 000元。 成本法下： 长期股权投资 投资收益 2007年1月1日余额 100 000 0 2007年B公司分派股利 0 6 000 2007年12月31日余额 100 000 6 000 成本法下，A公司对B公司分派的股利应编制的会计分录为 借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000 A公司在编制2007年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对B公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下： 按权益法确认投资收益20 000元 借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000 对B公司分配的股利调减长期股权投资 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000 抵销原成本法下确认的投资收益 借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000 经过上述调整后，A公司编制2007年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114 000元，“投资收益”项目的金额为20 000元。 非同一控制下企业合并的调整 以合并日为基础确认子公司资产负债的公允价值和合并商誉 按照合并日的公允价值调整子公司的净利润