南开大学会计学课件第九章 对外投资.ppt

南开大学商学院会计系 第九章 对外投资 本章主要介绍企业对外投资的目的及分类，不同类型投资的会计确认与计量方法，不同情况下确认投资损益的方法，投资业务的会计处理方法。 第一节 投资概述 投资按范围分为广义的投资和狭义的投资 广义的投资包括对外投资（股权性投资、债权性投资、期货投资等）、对内投资（固定资产投资、存货投资等）和房地产投资 狭义性投资一般只包括对外投资 本章只介绍狭义性投资 按投资方式分类 股票投资 企业以认购其他企业股票的方式进行的对外投资 分为直接投资和间接出资两种形式 债券投资 通过购买债券的方式进行的对外投资 按其发行者可以划分为国家债券、金融债券、企业债券三类 其他投资 除上述有价证券投资以外所进行的对外投资 一般指对联营投资 按照投资性质分类 分为股权性投资、债权性投资和混合性投资 股权性投资是指为获取另一个企业权益或净资产所进行的投资，该投资行为使得投资人成为被投资企业的所有者 债权性投资是指为了取得债权所进行的投资。其投资目的是为获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息 混合性投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资 按投资期限分类 分为长期投资和短期投资两大类 短期投资 能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用 长期投资 除短期投资以外的对外投资 长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性 长期投资的目的（1）实现纵向联合；（2）实施多元化经营战略；（3）积累整笔资金，以供特定用途之需 企业会计准则对投资类别的规定 交易性金融资产 企业为了赚取市场差价而持有的债权投资、股票投资和基金投资等 公允价值价值变动记入当期损益 持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和公司债券 按摊余成本计量 可供出售金融资产 是指除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 公允价值价值变动记入所有者权益 长期股权投资 投资期限在一年以上的股权性投资 在确认与计量中要考虑股权取得日被投资企业的公允价值和日后经营成果、利润分配的影响 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的取得 企业投资于交易性金融资产，应按照取得日公允价值进行初始计量 投资中发生的交易费用计入当期损益 企业在取得交易性金融资产时，按确认的初始成本借记“交易性金融资产”，按发生的相关税费，借记“投资收益”，按支付的全部款项，贷记“银行存款” 投资成本的确定 如果企业投资股票所支付的价款中,包含了已经宣布但是尚未发放的现金股利,则应从投资成本中扣除,单独作为”应收股利”入账 同理，如果企业投资于分期付息、到期一次还本的债券，且在两个付息日之间购入债券，需要支付从上一个付息日至购买日的应计利息。这部分垫付利息单独作为“应收利息”记录，不能记入投资成本 二、交易性金融资产的投资收益 交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告但未领取的现金股利（或利息），属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，实际收到时应冲减已记录的应收股利或应计利息，而不确认为投资收益 交易性金融资产持有期间被投资方宣布的股利、在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的应收利息，属于投资期间形成的收益，应该确认为投资收益 三、交易性金融资产的公允价值变动 交易性金融资产的后续计量按公允价值计算，公允价值的变动计入当期损益 在资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于账面余额，则借记“交易性金融资产”，贷记“公允价值变动损益” 交易性金融资产公允价值低于账面余额，则借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产” 企业出售交易性金融资产时支付的各种费用作为出售收入的扣除项目 企业出售交易性金融资产所获得的价款，减去交易性金融资产账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益 四、交易性金融资产的处置 企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记“银行存款”，同时注销被出售交易性金融资产项目的账面金额 交易性金融资产售价扣除手续费、佣金等的净收入与应注销的交易性金融资产成本和应计利息（或应收股利）后的差额，计入“投资收益” 第三节 持有至到期投资（不要求） 一、持有至到期投资的投资成本 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额 按照持有至到期投资项目取得日的公允价值和相关交易费用之和，作为该项资产的取得成本，按所支付的全部款项借记“持有至到期