合并会计报表基本程序与方法.pptVIP

长期股权投资分解说明 长期股权投资 子公司所有者权益 子公司相关资产/负债 成本 购买价差 商誉 重估增减值 ①抵销期初：长期股权投资VS子公司所有者权益 ＋投资收益 ＋净利润 ＝（子公司净利润±重估摊销）×% ②抵销本期：投资收益、长期股权投资与股利分配 ④抵销子公司本年盈余公积提取 ⑤购买价差摊入成本费用 ③抵销子公司合并净利润中归属于少数股权部分 抵销分录① 子公司【股东权益账面】VS母公司【长期股权投资期初数＋少数股权】 借：股本 1 000 000 资本公积 4 500 000 盈余公积 600 000 年初未分配利润1 900 000 存货 280 000 固定资产 1 050 000 长期应付款 70 000 商誉 1 000 000 贷：长期股权投资（期初） 7 650 000 少数股东权益 1 600 000 差额 ×30% ×70% 抵销分录② 抵销母公司投资收益、收到的股利等。 借：投资收益 353 500（按完全权益法核算的投资收益） 贷：股利 350 000（现金股利×70%） 长期股权投资 3 500（差额） 抵销分录③ 抵销子公司合并净利润中归属于少数股权部分。 借：少数股东损益 300 000（合并净利润的减项） 贷：股利 150 000 少数股东权益 150 000 分录③可与分录②综合： 借：投资收益 353 500 少数股东损益 300 000 贷：股利 500 000 长期股权投资 3 500 少数股东权益 150 000 抵销分录④ 子公司提取盈余公积的抵销 借：盈余公积 100 000 贷：提取盈余公积 100 000 抵销分录⑤ 购买价差摊入成本、费用(将子公司账面合并净利润调为按购买日公允价值计算的利润) 借： 管理费用（折旧费用） 52 500 主营业务成本 280 000 财务费用 14 000 贷：固定资产 52 500 存货 280 000 长期应付款 14 000 期初公允 图示 母公司 子公司 ＋ 账面 长投 股东权益 抵销 购买价差 商誉 公允价值变动 公允差额 ＋ 合并报表工作底表的编制要点 p80“合并净额”栏，要点： 一般项目按借贷性质横向加减填列； “投资收益” “长期股权投资—子公司”两个项目，横向计算后的结果应为0； 利润表中，“净利润” “未分配利润”纵向计算填列，数额应等于母公司报表数额； 资产负债表中，“股本” “资本公积” “盈余公积”三个项目横向计算填列，数额应等于母公司报表数额； 资产负债表中“未分配利润”项目数额为利润表转入； “资产合计”与“负债及股东权益合计”两个项目为纵向合计数，数额相等。 合并以后年度 ①抵销期初：长期股权投资VS子公司所有者权益 以后年度的“期初” 公允价值变动=购买日全部变动－本期期初以前累计已摊销 ②抵销本期：投资收益、长期股权投资与股利分配 投资收益=（净利润±调整）×% 其调整额为以后年度“当年”应调整的金额 ③抵销子公司合并净利润中归属于少数股权部分 ④抵销子公司本年盈余公积提取 ⑤购买价差摊入成本费用 以后年度“当年”应摊 长期股权投资与子公司股东权益账面价值对应关系分析 长期股权投资 子公司 股东权益账面 成本 购买价差 商誉 公允变动 ＋净利润 －股利 ＋损益调整 －损益调整 摊销 结论：长期股权投资－子公司股东权益账面=期初购买价差－本年摊销=购买日购买价差－累计摊销 合并以后年度课堂练习 资料：S公司2008年报告净利润800 000元，分派现金股利300 000元，2008年S公司提取盈余公积80 000元，除此之外其他资料如P77例【3-4】。 要求：试编制珠江公司和S公司2008年度合并报表抵销分录。 分录① 分录② 分录③ 分录④ 分录⑤ 抵销分录① 子公司【股东权益账面】VS母公司【长期股权投资期初数＋少数股权】 借：股本 1 000 000 资本公积 4 500 000 盈余公积