新会计准则对上市公司盈余管理影响的研究学士学位论文.doc

沈阳理工大学学士学位论文 PAGE II 新会计准则对上市公司盈余管理影响的研究 目录 TOC \o 1-3 \h \u 会计学中，指人们经商时的营业额中扣除成本后，为正数，即总收入减去成本。拥有基本盈余是一个重要的经商之道。它可以稳固公司或机构的整体利益，亦可以用作各位员工及股东的分红，一年内能获得额外收入。若是上市公司，股价会跟随盈余而增减， 若公司虚报盈余，老板私吞，员工可追讨其赔偿。所以各个上市公司对其公司的盈余管理给予很大的关注，所谓的盈余管理，它不仅包括通常所指的会计政策选择和会计应计项目控制，还包括游说准则制定机构和改变公认会计原则、投资和筹资的时机选择，以及对内部管理会计报告中利润数字的操纵等。盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果。这一定义有一个重要启示，即盈余管理包括构造交易，而这将使得那些对公司有实际现金流的业务也可能成为盈余管理的一部分。 从本质上讲，盈余管理是在会计准则和会计制度允许的范围内，选择适当的会计政策以寻求有利于己的财务结果。国内外有些学者认为，盈余管理的界定比利润操纵和财务欺骗的界定要宽广，利润操纵(Earnings Manipulation)和财务欺骗(Fi—nancial Fraud)是盈余管理的极端情况，在实践上，如果对事项的处理方法很明显的违反了公认会计准则（Generally Accept—ed Accounting Principles)，就会同时构成盈余管理和财务欺骗。由此可见，盈余管理在实质上违背了中立性原则，造成对外信息披露有所偏重，进而误导利益关系人的相关决策。上市公司的管理层之所以能在盈余管理上拥有自由发挥的空间，分析者们大都认为其根本原因在于委托——代理关系产生的信息不对称。上市公司管理当局是会计信息的提供者，通常比会计信息使用者(包括投资者、债权人、上市公司业务往来公司、公司内部员工、政府、市场监督者以及社会公众)了解更多的公司内部信息，从而使企业当局利用盈余管理获得有利财务成果的行为成为可能。 1.2新会计准则的主要变化 新会计准则体系不但在内容上与国际财务报告准则进一步趋同，在具体的准则的制定上也借鉴了美国通用会计准则的规定。新的中国会计准则体系，制定了22个新准则，修订了基本准则和16项具体准则，且制定了会计准则应用指南。与旧会计准则相比，新会计准则内容的具体变化主要有以下几个方面： 1.2.1突出了公允价值 在会计要素和会计基本原则两个方面，新会计准则出现了比较大的变化。首先，不再强调历史成本为基础的计量属性，历史成本不再作为会计核算的基本依据。新会计准则按照国际惯例，将“公允价值”（fair value）概念引入中国会计体系。其次，新的准则体系借鉴国际财务报告准则和美国会计准则在投资性房地产、债务重组、金融工具、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面都采用了公允价值，更加强调会计信息的相关性。公允价值实际上是客观价值，强调对资产客观价值的计量。但是，从总体上说，新会计准则对公允价值的运用是比较谨慎的。 1.2.2存货准则的变更 新会计准则规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了旧会计准则中允许的发出存货计价采用“后进先出法”的规定。新准则更侧重于反映企业的长期经营状况，新的存货准则对存货的计价方法和取得成本都进行了修改，另外，新准则还允许将符合条件的存货借款费用资本化。 1.2.3资产减值准备的新规定 针对某些企业借助资产减值准备的计提和转回来操纵会计盈余是行为，新准则中规定“存货跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“固定资产跌价准备”和“无形资产跌价准备”，计提后不能转回。只能在处置后再进行会计处理。另外，旧会计准则八项资产减值准备都要求以单项资产作为基础进行计提，但在实务操作中，许多无形资产和固定资产难以单独产生现金流量。据此，新准则提出了“资产组”的概念，扩大了准则的使用范围。 1.2.4债务重组准则的调整 新《债务重组准则》重新界定了债务重组的定义，改变了旧准则因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益以营业外收入计入当期损益；对于以实物抵债的业务，则引进“公允价值”以计量属性。 1.2.5企业合并和合并报表处理变革 与《合并会计报表暂行规定》相比较，新会计准则对合并财务报表准则所依据的基本合并理论发生了变化，合并报表范围的确定更关注实质性的控制，更加侧重实体理论。非同一控制下的企业合并以公允价值作为会计处理的基础并且可以确认购买商誉，而同一控制下的企业合并为了避免利润的操纵，以账面价值作为会计处理基础。合并报表的合并范围