山东科技大学高级财务会计学课件 外币交易与外币报表折算.pptVIP

涉及两项决策：购销决策和财务决策。 * * 邱宗舜， 《AFA》P112，东北财大出版社，2009年7月第3版。 * 邱宗舜， 《AFA》P114，东北财大出版社，2009年7月第3版。 * 刘永泽，P95外币业务的记账方法： 一、外币统账法，亦称“记账本位币法”，其基本原理是：选择某种货币作为记账本位币，其他以非记账本位币计价的经济业务，均应在经济业务发生时按一定的汇率折算为记账本位币金额入账，非记账本位币金额在账上只作辅助记录。其中，折算时既可选用业务发生时的外汇牌价，也可选用当月月初的外汇牌价，从而形成了两种基本的外币业务折算方法：1、逐笔折算法。对每一笔外币业务，均按业务发生当日的市场汇率折算成记账本位币金额入账，如发生折算差额，应逐笔确认为汇兑损益。2、月终折算法。对每一笔外币业务，均按当月1日的汇率统一折算，在银行存款、债权、债务减少时，不注销原账户的账面汇率，除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，待月末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益。 二、外币分账法，亦称“分别记账法”，其基本原理是：按记账本位币和外币分设账簿，在经济业务发生时分别按结算币种记入相应的账簿，无需折算到记账本位币再记账，如发生不同货币的兑换，需单独设置“货币兑换”账户。月末按币种分别编制账户汇总表，并根据当月1日的汇率，将所有的外币一次折算为记账本位币，在记账本位币账上记录。同时，将外币按月末汇率折算为记账本位币，与原账面记账本位币余额之差确认为汇兑损益。“货币兑换”账户期末应结平，差额为汇兑损益。 * * 刘永泽，P95 * * * 3.4 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，且货币性项目和非货币性项目均如此。 * * 刘永泽，P96例3-8 * 参见《新会计准则讲解》，CPA《会计》2016第381-383页。 * 参见CPA《会计》2016第381页【例21-4】。 * 参见周华高财第二版课件10.5节。 * * * * * * * * 参见周华高财第二版课件10.5节。 * * * * * * 关于第二个问题——对于折算差额应否计入当期损益，也存有两种看法： 一是将折算差额一律计入当期损益，但反对者指出，这种做法会导致企业集团的合并净利润随汇率波动而波动； 二是把折算损失计入当期损益，把折算收益作递延处理。 在美国证券市场上，以公认会计师行业为首的会计实务界和理论界对上述两个问题的回答，先后组合出了四种报表折算方法。 以下按照各种折算方法在会计业界的出场次序分别予以简介。 2017/2/27 《高级财务会计》课件（2017版） * 4.1.4 报表折算的基本方法 采用非单一汇率进行折算，是指根据报表项目的特点，分别采用现行汇率（即资产负债表日的即期汇率，下同）、历史汇率（即交易发生时的即期汇率，下同）和平均汇率（即该会计期间的平均汇率，下同）对外币会计报表进行折算，通常又称“多种汇率法”。 基于这种理念，实务界和理论界先后提出了流动与非流动项目法（current/non-current method）、货币与非货币项目法（monetary/non-monetary method）和时态法（temporal method,有的书中称作时间度量法）等三种折算方法。 2017/2/27 《高级财务会计》课件（2017版） * * 《高级财务会计》课件（2017版） 2017/2/27 * * 4.1.5 单一汇率折算方法 主张采用单一的汇率（现行汇率，又称资产负债表日的即期汇率）对外币会计报表进行折算的理念称作单一汇率法（single unit of measure）、现行汇率法（current rate method）。 CAS19#即采用此方法，实际上就是现行汇率法。 （1）折算汇率的选择 《财务会计准则公告第52号——外币折算》第12段规定，财务报表中的所有要素都应采用现行汇率进行折算。具体而言： 2017/2/27 《高级财务会计》课件（2017版） * * 资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算； 实收资本（或股本）项目，仍按历史汇率折算； 收入、费用、利得和损失采用发生时的即期汇率折算，若由于业务量较大而不便采用发生时的汇率折算，则可采用该会计期间内的加权平均汇率进行折算。 （2）折算差额的处理 折算差额（损益）的实质： 报表重新表述折算的结果； 完全属于未实现的损益； 不必入账，只在折算报表中反映。 2017/2/27 《高级财务会计》课件（2017版） * * IFAS52#第13段规定，报表折算的折算差额，在资产负债表的股东权益中以单独项目（如“外币报表折算差额”）予以列示，不计入当期损益。 现行汇率法的倡导者认为，汇率波动会影响到企业集团境外成员的全部资产和负债，承受汇率波动风险的其实是企业集团境外成员的净资产而不仅仅