“营改增”税率选择对纳税人及消费者的税负影响.docxVIP

“ “ 营 改 增 ”专 栏 “营改增”税率选择对纳税人及消费者的税负影响 上海财经大学 上海金融学院 唐善永 【摘 要】自金融危机以来，税制改革的呼声不断，税负便成了大家关注的焦点，而影响税负轻重最重要的税制要素就 是税率。“营改增”税率选择不仅影响相关纳税人的利益及最终消费者的税负，而且直接影响进一步“营改增”的顺利推进。 文章在分析“营改增”试点行业属性的基础上，对商品与服务的流转作出一定假设，进而结合增值税的抵扣制度，探讨“营改 增”不同税率选择对相关纳税人及最终消费者的税负影响，进而提出“营改增”税率选择的改进建议。 【关键词】“营改增”； 税负； 纳税人； 消费者 “营改增”自试点以来，有关“营改增”是减税还是增 税的争论就一直没有停止过。税率是衡量税负的主要 标志，“营改增”的税率选择无疑便成了学者们研究的 焦点。李星、刘红艺（2012）研究认为，在增值税“扩围” 改革过程中从低适用现行增值税税率，可以改善居民 的福利水平。谭郁森、朱为群（2013）从增值税中性的角 度提出，在“营改增”过程中，强调地区和行业差异，增加 更多档次的低税率，势必会大大增加税制的复杂性，影 响增值税中性优势作用的充分发挥。他们利用投入产 出法测算出我国增值税税率为 12%是较为合理的，并 提出了过渡期相应的过渡措施。在既有的研究中，很少 学者就“营改增”的不同税率选择对相关纳税人及最终 消费者的税负影响进行研究。本文分析了“营改增”试 点行业的属性特点，并在此基础上结合增值税的抵扣 制度，来探讨“营改增”的不同税率选择对相关纳税人 及最终消费者的税负影响，进而提出税率改进的建议。 一、“营改增”试点范围特点分析 目前“营改增”试点范围为交通运输业与部分现代 服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询 服务）。交通运输业与现代服务业在生产性服务中占有 重要地位，与制造业的关系非常密切，其所提供的服务 绝大部分都不是居民直接消费，而是由生产性企业购 买，服务产生的价值将通过价值链传递到最终消费品 上。由于流转税的税负转嫁特性，虽然最终消费者不是 纳税义务人，但其却是流转税的最终税负人。因此，交 通运输业与现代服务业在流转过程中被征收的税收， 最终也通过流转链条转嫁到了消费者身上。 二、税负指标选择与基本假设 （一）税负指标选择 衡量税收负担的指标有很多，宏观的有国内生产 总值税负率、国民收入税负率等，微观的有总产值税负 率、增加值税负率、净产值税负率等。本文在研究分析 时采用增加值税负率指标。 增加值税负率＝增值税税额÷企业增加值 根据增值税的原理，商品价值由 C+V+M 组成，增 值税是对商品中的 V+M 进行征税。流转税具有转嫁 性，选择该指标有利于分析商品或服务在每一环节增 加值的实际税负。当然这些税负最终由消费者来承担。 （二）基本假设 实际生活中的商品与服务流通环节比较多，本文 为了方便分析，作如下假设：假设 1，把整个服务与生 产活动简化为三个环节，分别代表服务、生产、零售环 节，且三个环节连续；假设 2，把服务提供环节看作整 个生产过程的起点，对服务提供环节中的一般纳税人 的进项扣除简化为零，也就是如果前面环节有税款， 则全部体现在本环节；假设 3，为了便于分析，此处假 设所有环节增值额为 100，每个环节的销售价等于商 品的进价加上本环节所承担的增值税；假设 4，每个环 节抽象为只经过一个纳税人；假设 5，因原营业税纳税 人“营改增”后的小 规模纳税人对链条的状态影响较 小，所以本文不研究原营业税纳税人“营改增”后的小 规模纳税人情况，且其也只有一个 3%征收率，研究它 对本文的意义不大，故分析时只考虑原营业税纳税人 “营改增”后为一般纳税人（以下都称为“营改增”后一 般纳税人）的情况；假设 6，假设各环节不存在免税情 况，也不存在其他不能抵扣情况；假设 7，生产环节与 零售环节纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两 类，并假设一般纳税人从一般纳税人进货的进项税额 可以抵扣，从小规模纳税人进货不可以抵扣。生产环节 与零售环节一般纳税人的税率为 17%，小规模纳税人 的征收率为 3%。 基于上述假设，可以得出以下四种流转过程： （1）“营改增”后一般纳税人→生产环节一般纳税 人→零售环节一般纳税人→消费者 1 109 “ “ 营改 增 ”专 栏 （2）“营改增”后一般纳税人→生产环节小规模纳 税人→零售环节一般纳税人→消费者 （3）“营改增”后一般纳税人→生产环节一般纳税 人→零售环节小规模纳税人→消费者 （4）“营改增”后一般纳税人→生产环节小规模纳 税人→零售环节小规模纳税人→消费者 三、税负率计算 以下基于上述四种流转过程对各自的税负情况及 最终消费者整体