“营改增”对商业银行的税负分析探析.docx

- -- 【摘要】“营改增” 是我国在税收制度上的一次重要的改革， 是在一些地区和行业进行试点之 后，才逐步放开推行的。目前， “营改增”已经推行到了金融领域，商业银行作为市场经济中 较为核心的一环，其税负影响的变化将会直接影响“营改增”政策是否最终可以达到其预期 的目的， 因而有必要对商业银行在 “营改增” 前后的税负情况变化进行分析， 找出“营改增” 政策对商业银行税负的正面和反面的影响，从而采取相应的应对措施，以求使“营改增”政 策充分发挥应有的作用。 【关键词】“营改增” 商业银行 税负影响 一、引言 营业税和增值税是针对不同的环节进行征税的两个税种，增值税的设计较为科学，主要 是针对流通环节进行征税，而营业税因为针对环节存在重复的问题极大地加重了纳税人的税 负重担， 而增值税则因为可以进行抵扣， 不存在这一缺陷。 “营改增” 政策即取消营业税改征 为增值税，是国家为了降低纳税企业的税收负担而推出的一项较为完善的税收政策。商业银 行因为其经营业务与传统的企业存在差异，因而在分析“营改增”政策的适用情况时，有必要单独进行分析。税负是影响商业银行经营业绩的一个主要的因素，应纳税额是等于税基与税率之差的，商业银行因为需要缴纳的税基较大，当税务当局对税率进行调整的时候，即使税收政策的变化细微，反应在商业银行的资产负债表上的时候也会很显著。基于商业银行的特殊情况，综合分析“营改增”对商业银行的税负产生的积极与消极的影响，可以更好的理 解“营改增” 政策，为商业银行根据政策来采取相关的措施， 最大化 “营改增” 的积极效果， 最小化消极效果，提供了相关的理论支持与指引。 二、“营改增”对商业银行的税负影响分析 （一）“营改增”对商业银行税负的积极影响 “营改增”后商业银行可避免重复征税。反复征税使营业税的征收原理存在着致命的 谬误，对商业银行来说，在“营改增”以后，商业银行可以抵扣的项目金额将比取消营业税以前的金额要多出很多，造成这一现象的首要因素是增加了很多商业银行可以抵扣的项目。这一举措是对商业银行的经营发展有着积极正面的影响的，因为可抵扣金额的增加的直接后果是商业银行的应缴税费的减少，在经济下行的压力之下，商业银行的利润增长能力已经大幅下滑，在应缴税费可以大幅降低的情况下是十分有利于商业银行度过这段经济严冬的。 2. 增加了可抵扣项目以降低商业银行的税负压力。 “营改增” 政策在将营业税转增增值税 的方面，增加了很多可以抵扣应纳税额的项目，可以很大程度上缓解商业银行的税收负担。具体表现如对银行业可以听取业内的意见，采用简易计税方法来进行征收增值税，这样既考虑了银行业特殊的行业属性，也最大限度的支持“营改增”政策的推行。具体而言，例如针 对商业银行的逾期 90 天的应收未收利息，“营改增”政策已经明确了在进行会计处理的时候，商业银行可以不计入应纳税额之内，在商业银行不良贷款率日益升高的经济环境之下，不针 对该项目进行征税，无疑是在一定程度上缓解了商业银行的经营压力。（二）“营改增”对商业银行税负征收的消极影响“营改增”政策虽然在一定程度之上可以增加商业银行的利润，但是该政策仍然存在一 些缺陷，主要表现还是没有考虑到商业银行的业务属性，因而很多减税的政策在商业银行的 经营活动之中都没有用武之地， 这样一来就会使 “营改增” 政策的优势大打折扣。 具体来说，现有政策的缺陷就在于忽视了商业银行一些特殊的业务是找不到可以进行抵扣的源头的，这 样就会无形之中使商业银行陷入不断增长的税收负担的境地。这些寻找不到抵扣源头的业务主要有票据业务、中间业务、保理业务等，这些业务的共同点都在于是服务性质比较强。例如银行较为主要的票据业务在“营改增”之后就会增加商业银行的税收成本，而商业银行在这种背景之下只有提高票据的承兑成本以弥补这部分增加的税负，最终承担这些税的还是企 业，因而从这一角度来说是与国家要降低企业税负的目标相悖的。如北方某家城商行的财务人员在“营改增”政策推广到金融行业之后进行了政策执行前后的税负的对比，就其就职的 银行现有的营业总量来看，在“营改增”以后，需要多交 9000 元左右的税，其中贷款部分需 要 5000 万，单据等相关业务的税收承担增加了 3200 万，持有到期债券这块比政策执行之前 多出了 1000 万税，买入返售金融资产利息收入与其他几项业务相比， 收到的影响较小， 增加 了 500 万税款。 三、商业银行应对金融“营改增”的建议 （一）增加可抵扣项目在银行整个业务结构中的比重 商业银行的负债端业务是较为常见的可以进行抵扣的金融业务，因为通过存款可以明确进项与销项税额，从而进行抵扣，因此在改革之前，负债端的业务一直是商业银行降低税负主要力量。在“营改增”之后，商业银行通过调整自身的业务结构，根据政策的导向顺应市场的