民国时期印花税法制变迁刍析法律史专业毕业论文.docx

PAGE PAGE 5 引 言 中国近代一位学者曾说：“财政为国家一切政治措施的源泉，其关系到一国 政治之修明与絮乱，和影响及于国民生计，亦至深且大。”1一个国家的政治、经 济建设的基础是财政收入，有了丰富的财源，一切政务才能顺利进行，所谓“财 政为庶政之母”，就是这个道理，但是财源能不能充裕，又要看税制是否健全为 转移。2所以世界各国对税制的改革都是不遗余力的。综观民国时期，中国对内 战争不断，国库亏空，财政吃紧；对外外债沉重，经济负担加剧，财政收支严重 失衡。政府要解决财政危机，主要的方法就是税制改革，于是清政府开始学习西 方先进的税收体制，我国的印花税便在这种情况下运用而生。清政府为了解决财 政危机，引进尝试建立印花税制，但是并没有真正的实行。 中华民国成立后，北洋政府把推行印花税作为重要的财税政策，1912 年颁 布施行了《印花税法》，1914 年又公布了《关于人事凭证贴用印花条例》与 1912 年印花税法并行实施，经过多次整合，印花税制已初具规模。之后，在北洋政府 制定的印花税法的基础上，南京国民政府不断调整和修改印花税法，形成了一套 完整的印花税法律体系。就其法律制度而言，民国时期有关印花税法的立法技术 已从粗糙到完善，征税税率不断规范化，免税范围固定化，尤其是 1935 年《印 花税法》标志着民国时期印花税法的成熟。然而我国现行的印花税法却存在着印 花税法层次低、税目设计落后、税收范围缺乏弹性、征收不利、惩罚机制缺乏等 诸多问题，印花税的征收不尽人意，其作用的发挥也令人不满意。因此，研究民 国时期印花税法制引入与发展的历史经验可以为我国现阶段印花税法的改进提 供独一无二的、积极的借鉴作用。所以，这就需要我们从历史的角度分析印花税 存在的价值和意义，学习民国时期印花税的经验，以完善我国现行印花税法的不 足。从这点来看，研究民国时期印花税法对完善我国现行印花税法具有积极的实 践意义。 目前，我国理论学界对于印花税法的研究比较薄弱，从宏观上分析民国时期 印花税法变迁的文章还比较少，对于印花税的研究多是从历史学和财政学的角度 入手。有的学者是通过研究清政府印花税筹办史，从税收角度分析了晚清印花税 1 毛起鶊：《经济宪法》，载《东方杂志》第三十卷第 14 期，1933 年 7 月版，第 32 页。 2 财政部：“林森作关于推行印花税的演讲”，《财政公报》，第 107 期，第 81 页。 制的利弊得失；有的是将印花税制史和印花税票结合起来进行系统分析；有的是 宏观的介绍印花税在中国的移植和发展等等。从法律的角度，系统的分析民国时 期印花税法制历程的研究还比较少。对此，笔者将结合史料，从法制史的角度综 合论述民国时期印花税法变迁的历程及各个时期印花税法的特征，进而分析总结 民国时期印花税法的利弊得失，提出民国时期印花税法对我国现行印花税法改革 带来的启示。 PAGE PAGE 7 6度支部：官署名。清代掌管财政事务的机构。清代原由户部理财，清光绪三十二年（公元 1 6 度支部：官署名。清代掌管财政事务的机构。清代原由户部理财，清光绪三十二年（公元 1906 年），改 组部院各衙门，将户部更名为度支部，列衔于户部之上，其原掌管的民政事划归民政部。 一、中国印花税法的近代化及其产生的原因 所谓印花税，黄遵宪在《日本国志》中说：“凡人民以财产相授受所有文凭 计簿之类，必须用官造印纸界纸。”3具体来说，国人转让财产的所有凭证，均需 购买粘贴由政府制造的印花税票，以示交纳印花税。这是我国对印花税最早的介 绍。民国时期印花税分为广义印花税和狭义印花税两种。狭义印花税是以凭证为 纳税对象粘贴印花的税制，也称普通印花税。广义印花税是指凡是用粘贴印花为 纳税方法的均称印花税，4其征收对象不仅包括对凭证或物征税，还包括对人事 凭证、化妆品、奢侈品、卷烟等特殊事项。印花税典型的特点是取之轻而用之宏， 这使其在民国时期备受执政者的关注。虽然印花税与盐税、关税相比，仅仅是直 接税中的一个毫不起眼的小税种，却得到了当局政府的青睐，这不仅仅是由于自 身的优点，更与当时的时代背景密不可分的，脱离当时的社会背景而空谈印花税 制度，犹如无源之水、无根之木，不能从根本上说明问题。因而我们在了解近代 中国印花税法制的过程中，也更应该了解当时能够产生印花税的历史背景和原 因。 一 中国印花税法的近代化 对于我国来说，印花税完全是舶来品，我国在引入印花税之前，并没有这项 税种。印花税于 1624 年首创于荷兰，之后以其“取之又极轻微，数虽细而不苛， 款冗集而不扰”5的特点迅速被西欧各国仿效，拉开了印花税在世界税收史上的 序幕。然而我国却是在清朝末期才开始接触印花税，至今仅有一百多年。但是， 印花税却是我国从西方引入最早的税种，而且引领者我国的税制改革很长