国际特许经营的结算管理3.ppt

五、国际避税的特征、手段与途径 （一）国际避税地的非税特征 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了免税或低税以外，还由于它具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，金融业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。而这些非税性优惠条件，便是吸引众多企业进驻的缘由。 国际避税地的非税特征：即指避税地除了在所得收入和财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠条件。 只有同时具备了如下这些“非税特征”的国家或地区，才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂” 。 下面我们结合一些避税地的情况来具体说明国际避税地的一些主要的非税特征。 1、政治和社会稳定 作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。否则，就不能吸引跨国公司来此投资 目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。 相反，过去亚洲著名的避税地黎巴嫩，曾一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。 2、交通和通讯便利 交通和通讯便利，是国际避税地应具备的“硬件”之一。 目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出。 避税地与主要投资国的交通一般很发达，在地理位置上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。 案例 百慕大群岛→→美国的纽约只有775英里。从百慕大群岛到纽约每两个小时就有一个航班，飞行时间不到2个小时；开曼群岛到美国的迈阿密飞行时间仅为1个小时，每天都有几个航班；泽西岛和根西岛到伦敦的飞行时间也仅有1个小时。 而这些地方的所得税只有美国的1／2、1／5、甚至是免税。 另外，这些岛国的通讯也都十分发达，交通不便使一个国家无法成为避税地的例子也有很多： 案例 欧洲的“安道尔”位于法国和西班牙之间，从税收上看，这里没有任何所得税、资本利得税、财产税和遗产税，显然已具备了避税地的税收方面的条件，是一个十足的避税港。 但安道尔的交通十分不便，从法国到安道尔没有飞机航班，只能从西班牙的巴塞罗那乘汽车，走150英里的山道…严重影响了安道尔国际避税地的地位。 3、银行保密制度严格 跨国集团公司利用避税地避税，主要是人为地将集团公司的利润，从高税国的公司转移到有关联的避税地。这样做公司--- 这无疑会损害高税国的税收利益。所以，如果避税地没有银行为跨国公司向避税地转移资金的行为保密，就会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就… ◆案例 开曼群岛1966年就颁布了《银行和信托公司管理法》，规定了为客户保密的原则。该法对银行职员的泄密行为，明文规定要给以严惩。1976年开曼又制定了《保密关系法》，对泄密者罚款6100美元，并处2年徒刑。 由于有严格的银行保密法，外国政府从开曼群岛上的银行取得客户存款账户上的信息就非常困难。 4、对汇出资金不进行限制 对资金调动不限制，是跨国公司利用避税地进行国际避税的重要条件，因为他们需经常与避税地的基地公司之间调出／调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制。 目前世界上存在的主要避税地，基本上都满足跨国公司的这一要求。因此，那些地方的金融业特别发达。 案例 没有外汇管制 如英属的开曼群岛、特克斯和凯科斯群岛、维尔京群岛、巴拿马、瑞士、卢森堡、海峡群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、瑙鲁、瓦努阿图等，它们都属于外汇自由兑换，汇进汇出没有限制的地方 一些避税地并没有本地的货币，而是使用发达国家的货币作为自己的流通货币。 一般情况下，大部分小国均是许多人认为避税的好去处…如“世界五小”。 （二）国际国际避税的重要手段--关连企业与转让定价 1、跨国关联企业的概念 指分设在不同的国家，相互之间具有产权或隶属关系的一组企业。 比如，中国五矿进出口总公司与美国新泽西五矿公司、纽约企荣控股公司是关联企业，同时，“新泽西五矿”与“企荣控股”也是关联企业。 一家企业控制了另一家企业，或者一家企业与另一家企业同被一家第三方企业所控制，则这两家企业之间就具有关联关系，二者就属于关联企业。 注意：关联企业都是独立的法人，之间的经济交易自然要计价收费，但这种交易作价可以由公司集团进行控制，并不一定要符合市场竞争的原则，这便是关联