工资薪金个人所得税改革的再分配效应-基于微观数据的分析-常世旺.pdfVIP

网络出版时间：2015-03-17 13:49 财贸研究 2015.2 网络出版地址：/kcms/detail/34.1093.F1349.013.html 工资薪金 个人所得税改革的再分配效应：基于微观数据的分析 摘 要： 关键词： 中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1001−6260﹙2015﹚02−0103−07 一、引言及相关文献回顾 2011年个人所得税改革将工资薪金所得费用扣除额提高至3500 元/月，税率级数调整至七级，级 距和税率也做了调整。此次改革最直接的结果就是个人所得税减收约1200亿元，同时降低了中低收入 者税收负担，加大了对高收入者的调节。尽管起征点的提高并没有发挥有效的调节作用﹙赵阳阳、王琴 梅，2013﹚，但时至今日，对于个人所得税改革的争论，并未因此而减弱，进一步提高费用扣除额的呼声 屡见报端。 事实上，近年来针对个人所得税改革效应的研究日益增多。多数研究表明：平均税率、累进性是影 响个人所得税收入分配效应的两个主要因素。就现阶段而言，平均税率的影响更大。石子印﹙2014﹚认 为，收入分布是影响个人所得税累进性的最重要因素，而提高平均税率则是改善个人所得税再分配效应 的有效途径。因此，较高的税收累进性并不一定能带来较高的再分配效应，税收规模尤其重要。何辉等 ﹙2014﹚利用城镇居民调查数据的实证分析表明，个人所得税的平均税率具有累进性，居民收入的税后 基尼系数小于税前基尼系数，因此，个人所得税具有收入再分配正效应，但不同时期的效应存在差异。 岳树民等﹙2011﹚利用2007年抽样调查数据的研究发现，个人所得税累进性随着免征额的上升而呈现 先上升、后下降的特征。这说明，在我国现行税制和城镇居民收入分布状况下，存在令个人所得税累进 性达到最优的免征额。徐建炜等﹙2013﹚利用微观住户调查数据的研究发现：1997—2005年间，尽管累 进性逐年下降，但由于平均有效税率上升，因此，个人所得税的收入分配效应逐渐增强；2006—2011年 间的三次税制改革尽管提高了累进性，但由于平均有效税率降低，反而恶化了个人所得税的收入分配效 收稿日期：2014 06 29 作者简介：常世旺﹙1977 ﹚，男，河北冀州人，博士，山东大学经济学院 教授。 韩仁月﹙1982 ﹚，女，黑龙江七台河人，博士，山东财经大学财政税务学院 教授。 基金项目：教育部人文社科基金青年项目“公平的增长：1842—2011年世界个人所得税变迁研究”﹙11JYC790007﹚、国家社科基金重大项 目“深化收入分配制度改革的财税机制与制度研究”﹙13ZD031﹚、山东省自然科学基金项目“山东省重点产业利润池分析与 财税贡献”﹙ZR2013GM018﹚。 — 103 — 应。针对2011年个人所得税改革，岳希明等﹙2012﹚认为：平均税率是影响个人所得税收入分配效应的 主要因素，累进性是次要的，由于平均税率的降低，2011年的改革进一步弱化了个人所得税的收入分配 效应；个人所得税整体累进性指数随工资薪金所得费用扣除的提高呈倒U 型，3500元正好处于倒U 型 的最大值，超过3500元的费用扣除反而会削弱个税的累进性。许志伟等﹙2013﹚基于家庭收入调查数 据的研究表明：较改革前税制而言，2011年的个人所得税改革降低了月收入低于3.8 万元群体的平均 税率，增加了3.8万元以上高端收入群体的平均税率。基于收入分布数据的计算结果表明，新税制使得 整个经济的平均税率由改革前的2.67% 降至改革后的0.91% ；同时，新税制提高了中端收入群体﹙月收 入为0.2万~2.2万元﹚的福利，降低了高端收入群体﹙月收入高于2.2万元﹚的福利，对最低端群体﹙月 收入小于0.2万元﹚则影响不大，但由于中间群体人口的比重较大，新税制提高了社会总福利，增幅为 0.74% ~0.8% 。 梳理已有文献，可以发现，种种个人所得税改革建议究竟会带来怎样的收入和再分配效应，目前尚 无较为全面的定量比较评估。本文以微观数据为基础，定量评估两种个人所得税改革方案的再分配效 应，并进一步延伸分析两种效应下个人所得税改革的重点内容与配套措施。