重庆理工大学会计学院审计学课件 第十二讲.pptVIP

检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险） 1. 审计风险与审计证据之间成反向变动关系； 2. 固有风险与审计证据之间成正向变动关系 3. 控制风险与审计证据之间成正向变动关系 4. 检查风险与审计证据之间成反向变动关系 5. 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成反比关系。 初步评估 1、时间：注册会计师每次审计时，在了解了内部控制之后，应对控制风险作初步评价。 2、注意事项：　该初步评价实际上就是评价企业会计与内部控制在防止、发现和纠正重要错、漏报中的有效性的过程。 　这时候的控制风险初步评价是针对每个重要的账户余额或交易种类，在认定层上进行的。 进一步评估（再评） 检查交易和事项的凭证 询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况 重新执行相关内部控制程序。 出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序： 相关内部控制不存在 相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 实质性测试与控制风险的最终评估 检查风险的评估基础 Arens, Loebbecke; Auditing, 8/E ? 2000 Prentice Hall, Inc. 12 审计风险 本讲主要内容 审计风险的构成 审计风险的评估 风险就是一种遭受损失的可能性 风险是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性 再向我解释一遍你的工作完成 的很棒，但是公司却破产了 审计风险 指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 固有风险 控制风险 检查风险 指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性 指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性 审计风险模型 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 定量 为什么不是加号？ 假定从大坪到解放碑有三条路 ？ A（50%） C（50%） B（50%） 电容器1（1/2） 电容器2 （1/2） 电容器3 （1/2） P（ABC）=P（A） P（B） P（C） 定性 重要性、审计风险、审计证据两两互为反向关系 情况 审计风险?? 固有风险?? 控制风险?? 检查风险?? 证据数量 1??? 低（一定）?? 低??????? 低? 高??????? 少  2??? 低（一定）?? 高??????? 低??????? 中??????? 中  3??? 低（一定）?? 高??????? 高??????? 低??????? 多  4??? 低（一定）??? 中??????? ? 中??????? 中??????? 中  5??? 低（一定）??? 低???????? 中??????中(较高) 中(较少) 结论 计划的检查风险 固有风险 控制风险 可接受的审计风险 影响可接受审计风险的因素 外部使用者对财务报告的依赖程度 在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性 审计师对管理层诚信度评价 经营风险对可接受审计风险 的影响 当财务报告发生 错报时，审计师 未能修改审计意 见的风险 审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。 审计师对于个别账户需进行更多的测试。 a. 找到更小的错误? b. 找到更大的错误? c. 增加账户的可容忍错误的水平? d. 增加账户的重要性水平? 客户的经营风险 因素 与财务报告舞弊性关的风险因素 以前年度审计的结果 首次接受业务vs. 多次接受业务 关联方 非经常性业务 判断 – 正确记录账户余额与交易 资产被挪用的可能性 管理人员的品行和能力。管理人员，特别是会计人员的变动情况。管理人员遭受的异常压力。 业务性质。 影响被审计单位所在行业的环境因素。 发生错误的可能性——账户交易层 根据账户不同而变化 （某些账户发生错误的可能性会更大些） 容易产生错报的会计报表项目。 正向。 需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。 确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。 容易遭受损失或被挪用的资产。正向。 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。 在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。 客户的内控风险足够