云南财经大学会计学院审计学(高等教育出版社)课件第八章 内部控制及其测试.pptVIP

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(三)控制测试的程序 在测试内部控制执行的有效性时,审计师通常实施以下程序: (1)询问被审核单位的有关人员内部控制的运行情况。 (2)检查内部控制生成的文件和记录。 (3)观察被审核单位的经营管理活动。 (4)重新执行有关内部控制。 (四)控制测试的结果 审计师完成控制测试后,应对被审计单位内部控制的有效性进行评价,以确认内部控制的可信赖程度。 如果被审计单位的内部控制健全、科学、合理,并且均能有效地发挥作用,审计师可以较多地信赖、利用被审单位的内部控制,进而可以相应减少实质性程序的数量和范围。 如果被审单位的内部控制设计上不够健全、科学,存在着一定的缺陷和薄弱环节,或内部控制设计较健全、科学,但实际执行不力,则审计师应减少信赖、利用内部控制,扩大实质性程序的深度和广度,适当增加样本数量和范围。 第五节 管理建议书 一、管理建议书的主要作用 管理建议书——是指审计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位财务报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 一般而言,当审计师发现被审计单位内部控制存在严重缺陷,将导致或影响财务报表整体反映,并且认为应以书面形式告之被审单位时,或者审计业务约定书中有特别约定时,应当出具管理建议书。 二、管理建议书的基本内容 “管理建议书”一般应包括下列基本内容: 1.标题 2.收件人 3.财务报表审计目的及管理建议书的性质 4.内部控制重大缺陷及其影响和改进建议 5.使用范围及使用责任 6.注册会计师及事务所签章 7.日期 三、管理建议书与审计报告的区别-1 1.性质不同。管理建议书是审计活动的一种副产品,审计师在出具审计报告的同时,根据客户的需要决定是否出具管理建议书;而审计报告是审计活动的主产品,审计师必须对每个被审计单位出具一套完整的审计报告。 2.对象不同。管理建议书是针对被审计单位与审计相关的内部控制提出的;而审计的对象是被审计单位的会计报表,由此而形成的审计报告是针对会计报表提出的。 三、管理建议书与审计报告的区别-2 3.责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议,不是一种法定业务,没有法定责任。而审计报告是注册会计师审计完毕后对会计报表形成的专业意见,是法定的业务,具有法定的责任。 4.作用不同。管理建议书仅仅提供给被审计单位管理当局,仅供内部参考,不对外报送,对外不起鉴证作用。会计报表审计报告要向外报送,对外起鉴证作用。 问题、讨论和解答 问题? 讨论! 解答! 【延伸阅读】 1.财政部、审计署等《企业内部控制基本规范》(财会【2008】7号); 2.《中国注册会计师审计准则第1152号—向治理层通报内部控制缺陷》(2010); 3.《中国注册会计师审计准则第1121号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》(2010); 4.《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》(2010); 5.财政部、审计署等《企业内部控制评价指引》(财会【2010】11号); 6.财政部、审计署等《企业内部控制审计指引》(财会【2010】11号); 7. 财政部、审计署等《企业内部控制应用指引》(共18个应用指引)(财会【2010】11号)。 本章复习思考题 1.内部控制发展历程中各个阶段的特点是什么? 2.审计师通常通过哪些方法来了解内部控制制度? 3.简述问卷调查法、文字说明法、流程图法各有哪些优点和缺点? 4.审计师应当从哪些方面获取内部控制是否有效运行的证据? 5.在测试内部控制执行的有效性时,审计师通常实施哪些程序? 第8章 内部控制及其测试 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 内部控制的演进 第二节 内部控制的目标、 原则与基本要素 第三节 内部控制的局限性及与 财务报表审计的关系 第四节 对内部控制的了解与测试 第五节 管理建议书 第一节 内部控制概述 一、西方内部控制理论的演进 二、我国现代内部控制的发展 一、西方内部控制理论的演进--1 (一)“内部牵制”阶段 1、时间:在20世纪40年代前 2、主要特点:以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制,以便相互牵制,防止发生错误或弊端。 3、基本假定:其一,两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性是很小的;其二,两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 一、西方内部控制理论的演进--2 (二)“内部控制”阶段 时 间:20世纪40年

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