云南财经大学会计学院审计学（高等教育出版社）课件第十章 销售与收款循环审计.pptVIP

《审计学》——第十章 销售与收款循环审计 第九章 销售与收款循环审计 财务报表审计概述 销售与收款循环概述 相关内部控制及其控制测试 相关账户的实质性测试 本章主要内容 第一节 财务报表审计概述 第二节 销售与收款循环概述 第三节 相关内部控制及其控制测试 第四节 相关账户的实质性测试 本章学习目标 掌握财务报表审计的目标、性质、组织和主要程序； 熟悉销售与收款循环的处理； 了解相关内部控制及其控制测试； 熟悉主要账户的实质性程序并能够用于解决审计实务问题。 第一节 财务报表审计概述 一、财务报表审计的目标和范围 目标——对财务报表的合法性和公允性发表意见。 范围——凡与被审计单位财务报表相关的，以及影响注册会计师做出职业判断的所有方面均属于财务报表审计的范围。 二、财务报表审计主要程序的性质 （一）风险评估程序——是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 （二）控制测试 ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试——是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。 三、实质性程序的性质 （一）细节测试 细节测试就是对各类交易、账户余额、列报和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当的测试，以实现与认定相关的审计目标。 （二）实质性分析程序 实质性分析程序是分析程序在实质性程序中的运用，主要针对在一段时期内存在可预期的大量交易的情形，以及期末账户余额合理性的分析。 四、财务报表审计的组织 内部控制测试通常按照业务循环，采用审计抽样的方法进行，其目的在于确保审计质量，并提高审计效率。 业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和先后顺序。在财务报表审计中，可将被审计单位的日常业务活动分为四个、五个或更多的业务循环。本书以工业企业为例，将其业务循环划分为五个循环：销售与收款循环；采购与付款循环；员工服务、生产和仓储循环；筹资循环；投资循环。 五、循环审计法的一般程序 （一）概述 （二）相关内部控制及其测试 （三）主要账户实质性程序 主要阐述该业务循环主要账户的审计目标和如何实施实质性程序。 实质性测试的主要程序 ①取得或编制某账户当期余额明细表，并进行必要的复核。 ②对该账户实施分析性程序，验证其总体合理性。 ③实施监盘或函证程序，验证其发生额及余额的存在性。 ④审阅重点明细账户，验证其发生额及余额的合理性及正确性。 ⑤抽查相关会计凭证，验证重点业务发生额的真实性和正确性。 ⑥进行该账户业务发生的截止测试，验证其期末截止的正确性。 ⑦查验该账户发生额或余额在财务报表上的列报与披露，验证其恰当性与充分性。 第二节 销售与收款循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证及账户 二、可能导致重大错报风险的因素 三、具体审计目标（详见教材170页） 第三节 相关内部控制及其控制测试 一、相关内部控制要点（详见教材171—174页） 二、相关内部控制测试方法 1、岗位分工与授权批准的测试 2、销售与发货控制的测试 3、收款控制和会计记录控制的测试 （一）岗位分工与授权批准的测试 1. 询问 2. 检查相关内部控制制度 3. 检查相关内部控制执行过程中形成的书面记录 （二）销售和发货控制的测试 1．询问 2．检查书面记录和文件 （1）销售合同。 （2）信用管理。 （3）发货管理。 （4）销售记录管理。 3．观察 （三）收款控制和会计记录控制的测试 同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等方式测试其执行情况，方法类似。此外，还可采用“重新执行”进行测试。 第四节 主要账户的实质性程序 一、主营业务收入的实质性测试 （一）审计目标 （二）主要审计程序 1、取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。 2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性与一贯性。 3、对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性。 4、审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性。 5、审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性。 6、核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性。 7、审查销售发票，验证销售实现的合规性。 8、实施销售业务的截止测试，验证其期末截止的正确性。 9、检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性。 10、调查集团内销售业务，验证其真实性和会计处理的合规性与准确性。 11、专项审查关联方销售，验证其真实性和会计处理的合规性与准确性。 12、实施虚构销售收入的专项审计程序，验证有无虚构销售收入行为