课件：月日最新版“营改增”新政与建筑企业对策.ppt

◆适当转变业务模式 严格区分建筑企业对外提供业务种类，目的在于控制销售额，进而控制销项税额。对于兼营行为，没有分别核算的，不能适用不同税率或征收率，应从高适用税率或征收率。所以，在“营改增”后，建筑企业一定要对自己向外界提供的业务种类按照不同税目税率进行严格分类，避免因在兼营行为中不能分别核算销售额而被税率从高征收增值税。 * 【案例】北京某公司是一家从事钢结构的生产销售与安装的一般纳税人，2016年取得生产销售收入800万元（不含税），取得安装收入200万元（不含税），生产销售钢材适用税率17%，建筑安装适用税率11%，城建税税率7%，教育附加税率3%。假设不考虑其他税种。 （1）未对这两类收入分别核算，则： 应纳增值税额=（800+200）×17%=170（万元） （2）对这两类收入分别核算，则： 应纳增值税额=800×17%+200×11%=158（万元） 企业可以实现节税利益=170-158=12（万元） * 减少联营合作项目 在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部 分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全 的会计核算体系，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备 和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。 如果联营合作项目在采购、租赁等环节不能取得足够的增值 税专用发票，可抵扣的税款较少，最终缴纳的税款就较多， 工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费 率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利 可取。 * 杜绝挂靠工程或挂靠项目 许多被挂靠企业以收取的管理费确认收入按“服 务业”税目缴纳营业税。改征增值税后，适用 11%的税率，因为没有进项，无法进行抵扣，相 比营业税3%的税率，增加了建筑企业的成本。 此外，许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采 购价格较低。“营改增”后若不开具增值税专用 发票，被挂靠单位就不能获得税款抵扣，税负就 会显著提高。 * ◆尽量订立包料合同 施工单位在接受工程的同时，要尽量避免签订“清包工”合同，而要与对方签订包工包料合同。签订包料合同意味着企业可以自行选择供应商或者材料自给，企业可以尽可能的取得增值税专用发票，进行进项税额抵扣。否则，企业签订以“甲方供料”方式的合同，施工企业就很难取得增值税专用发票，从而实现税款抵扣。 * ◆优化配置固定资产、不动产的结构比例 在“营改增”后，建筑企业尽可能多购置机械设备和不动产，减少机械和房产的租赁比例，以增加进项税额抵扣力度。 * ◆加强对指定分包的管理 “营改增”后，对于工程施工中常见的业主指定分包商或“甲供材”情况应尽量避免，或者在不可避免的情况下，由合约部对总施工合同进行补充，约定甲方提供“甲供材”需由甲方、总承包方和施工单位签订三方协议，并约定供应商将相应的增值税专用发票开具给总承包单位，因发票未能提供造成的税负增加由甲方承担，避免出现税负转嫁。 * ◆收入时间的确认 收入确认的越晚，纳税义务就发生的越晚。建筑企业按照《建造合同》确认收入，确认收入金额通常与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异，加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具不确定性，为避免垫资缴税，影响现金流，建议建筑企业应以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。 * 第 8 讲 “营改增”的 系统性思考与对策 * * 1.劳动力密集型企业税负会显著增加 机器化大生产能产生进项税额，出现两种现象： （1）机器驱逐人力。 （2）采用劳务公司外供方式解决劳动力问题，获得进项税额，劳务公司寻求税收优惠。 【思考】如何进一步控制人力成本支出占总支出的比重？ 关于“营改增”的系统性思考 * * 2.成本因价税分离而减少 增值税是价外税，采购及相关成本费用支出进行价税分离，造成成本降低，但增值税抵扣多，少纳增值税，又一定程度上抬高了企业所得税。 增值税 成本 所得税 交通运输: [1/（1+11%）] ×11%=9.91% 90.09% 2.48% 技术研发与服务: [1/（1+6%）] ×6%=5.66% 94.34% 1.42% 服务/鉴证咨询： [1/（1+6%）] ×6%=5.66% 94.34% 1.42% 小规模处采购： [1/（1+3%）] ×3%=2.91% 97.09% 0.73% 工商业： [1/（1+17%）] ×17%=14.53% 85.47% 3.63% 关于“营改增”的系统性思考 * * 3.甲供工