试论会计师事务所代理记账的几个问题.docxVIP

张龙平条件 : (1) 张龙平 条件 : (1) 至少有 3 名持有会计证的专职从 业人员 ,同时可以聘用一定数量相同条件 的兼职从业人员 ; (2) 主管代理记账业务的 负责人必须具有会计师以上专业技术职务 资格 ; (3) 有健全的代理记账业务规范和财 务会计管理制度 ; (4) 机构的设立依法经过 工商行政管理部门或其他管理部门核准登 记 。该办法还规定 ,从事代理记账业务的 机构 ,除会计师事务所外 ,必须按隶属关系 向县级以上人民政府财政部门申请代理记 账资格 ,经审查符合上述条件 ,并领取由财 政部统一印制的代理记账许可证书后 ,方 能从事代理记账业务 。颁发代理记账许可 证书的财政机关负责对其发证的代理记账 机构进行年检 。会计师事务所只有符合上 述条件 ,才能承办代理记账业务 。 在国外 ,代理记账也称为“会计服务”、 “财务信息编制业务”或“编表服务”( co m2 pilatio n engagement ) 。美国注册会计师协 会的“会计与复核服务委员会”专门发布了 《会计与复核服务准则说明书》( SSA RSs) , 国际会计师联合会的“国际审计实务委员 会”也发布了《国际审计准则 930 ———财务 信息编制业务》,以指导注册会计师执行代 理记账业务 。《国际审计准则 930》第 5 条 1999 年 10 月 31 日发布的《中华人民 共和国会计法》( 以下简称《会计法》) 第三 十六条规定 “, 不具备设置会计机构或会计 人员条件的单位 ,应当委托经批准设立从 事会计代理 记 账 业 务 的 中 介 机 构 代 理 记 账 。”为规范中介机构从事代理记账业务 , 财政部根据《会计法》的要求 ,曾发布了《代 理记账管理暂行办法》。目前 ,尽管已有不 少会计师事务所 (含审计事务所) 经批准从 事代理记账业务 ,但我国仍未专门制定注 册会计师代理记账业务准则 。本文将在借 鉴《国际审计准则》等基础上 ,探讨我国会 计师事务所代理记账的有关理论和实务问 题 。 一 、会计师事务所代理记账的条件 及应遵守的道德原则 目前 ,我国的代理记账机构一般有两 类 :一类是专门代理记账机构 ,如一些地区 试点的代理记账站 、记账专业户 、代理记账 公司等 ;另一类是兼办代理记账的中介机 构 ,如会计师事务所 、财务会计咨 询 公 司 等 。按照《代理记账管理暂行办法》规定 , 从事代理记账业务的机构 ,应当符合下列 9 试论会计师事务所代理记账的几个问题 ■《审计研究》2000 年第 4 期 ■《审计研究》2000 年第 4 期·博士论坛· 规定 “, 职业会计师应当遵守国际会计师联 合会发布的《职业会计师道德规范》。统驭 和指导职业会计师执行财务信息编制业务 的道德原则有 : (1) 公正 ; (2) 客观 ; (3) 专业 胜任能力与应有的谨慎 ; (4) 保密 ; (5) 专业 行为 ; (6) 技术准则 。对编表业务 ,不作独 立性要求 ,但如果职业会计师不独立 ,则应 在其报告中予以指明 。”该报告即指本文后 述的注册会计师完成代编会计报表后出具 的“编表报告”(co mpilatio n repo rt ) 。 在我国 ,会计师事务所遵守以上道德 原则代理记账 ,尤其要遵守以下规则 : 11 严格依据《会计法》和国家统一会 计制度代理记账 ,依法履行职责 。 21 对执业中知悉的国家秘密和商业 秘密负有保密义务 。 31 对委托人和管理当局示意作出不 当的会计处理 ,提供不实的会计资料 ,以及 其他不符合法律 、法规规定的要求应当拒 绝 。 41 对委托人和管理当局提出的有关 会计处理原则问题负有解释的责任 。 的性质和《国际审计准则》的有关规定 ,可 将会计师事务所和客户管理当局有关代理 记账的责任划分如下 : (一) 会计师事务所的责任是根据客 户管理当局提供的信息 ,按照适用于编表 业务的 xx 准则 ( 注 : 我国正考虑制定注册 会计师编表业务准则) 和国家其他相关法 规的规定 ,依据合适的“会计报表编制的会 计基础”( 国际审计准则也称“财务报告框 架”) ,进行代理记账和编制会计报表 。不 能指望依赖代理记账来披露错误 、舞弊和 违反法规行为 。 (二) 客户管理当局的责任是对向会 计师事务所提供的信息的合法 、真实 、准确 和完整负责 ,并对会计师事务所代编的会 计报表及其他财务信息的真实性 、完整性 负责 。这同我国《会计法》第四条规定“单 位负责人对本单位的会计工作和会计资料 的真实性 、完整性负责”的立法精神是一致 的 。 上述责任划分必须写入代理记账业务 约定书 。客户对业务约定书约定范围内的 自我行为承担责任 ,代理记账机构按约定 书的约定要求对其专职从业人员和兼职人 员